淺議謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

摘要：謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中占據(jù)著非常重要的地位，提供客觀、真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的目的。本文通過闡述，提出有必要對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，以發(fā)揮其最大的作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)：謹(jǐn)慎性原則

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-3315(2008)07-133-01

謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中占據(jù)著非常重要的地位，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，更提高了謹(jǐn)慎性原則的重要性，其對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響無處不在。隨著新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的推行，會(huì)計(jì)界對(duì)謹(jǐn)慎性原則開始進(jìn)行系統(tǒng)的研究和討論。

一、謹(jǐn)慎性原則概述

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

二、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用舉例

(一)提取壞帳準(zhǔn)備

壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是各抵法，根據(jù)近年的實(shí)際情況看，企業(yè)按千分之3-5的比率提取壞帳準(zhǔn)備，計(jì)提比率過低，未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法提取壞帳準(zhǔn)備的提取比例可根據(jù)實(shí)際情況由公司自行確定，同時(shí)規(guī)定對(duì)期末應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等部列入風(fēng)險(xiǎn)管理范圍中，這樣可使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財(cái)務(wù)狀況。

(二)加速折舊

新準(zhǔn)則允許企業(yè)采用加速折舊法。原因是：一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊；二、因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期內(nèi)收回等等。因此，允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況采用加速折舊法是完全必要的。

(三)期末存貨計(jì)價(jià)

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目要按各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值反映。

(四)收入確認(rèn)

收入準(zhǔn)則對(duì)收入的確定規(guī)定了以下原則：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方：(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。以上四條件必須同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

三、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確使用

(一)充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性原則是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則

會(huì)計(jì)人員的決策將關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展。所以會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則，正確認(rèn)識(shí)和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí)，企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)，既要不能謹(jǐn)慎不足，也不能過度謹(jǐn)慎。

(二)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性

從我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法可操作性比較強(qiáng)，如加速折舊的方法等。但是對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為會(huì)計(jì)人員實(shí)施謹(jǐn)慎性原則造成了一定的難度。因此，可就。可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐行為。

(三)加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平和判斷能力

目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力還不能滿足實(shí)際工作的需要。提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力可以從以下三個(gè)方面入手：第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，第二，會(huì)計(jì)人員應(yīng)系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)；第三，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)教育。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不斷拓寬，這就要求會(huì)計(jì)人員不斷吸收新知識(shí)，以解決新問題。

(四)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮濫用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

(五)將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度，其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，最終會(huì)影響到信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的，對(duì)目前和未來理性判斷的信息，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述。

謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革過程中曾引起理論界和實(shí)務(wù)界廣泛的爭(zhēng)議，主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面的問題：一是過度謹(jǐn)慎；二是謹(jǐn)慎不足。提供客觀、真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的目的。謹(jǐn)慎性原則有利于保護(hù)投資人的權(quán)利，也有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。但謹(jǐn)慎性原則若使用不當(dāng)，也可能降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性，使會(huì)計(jì)信息失真。因此，有必要對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，以揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮其最大作用。