我國企業(yè)納稅成本的現(xiàn)狀及對策分析

提要 納稅成本作為制約企業(yè)發(fā)展的一個基本因素，一直制約著企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國是納稅成本較高的國家之一，因此，降低企業(yè)納稅成本，成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵問題。本文從企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵出發(fā)，分析了我國企業(yè)納稅成本的現(xiàn)狀，并從企業(yè)的角度提出了降低企業(yè)納稅成本的措施。

關(guān)鍵詞 企業(yè)；納稅成本；籌劃

作者簡介 曹光四(1963—)，男，江西農(nóng)業(yè)大學(xué)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所副教授；張震(1976—)，男，南昌市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局；(江西南昌 330013)羅 焰(1968—)，女，江西科技師范學(xué)院工商管理學(xué)院副教授。(江西南昌330013)

本文屬江西省社會科學(xué)“十一五”規(guī)劃項(xiàng)目——中小企業(yè)納稅成本及納稅行為研究的階段性成果。

2006年12月世界銀行與普華永道公布的全球納稅成本調(diào)查結(jié)果，這一結(jié)果按總稅率、納稅次數(shù)、企業(yè)納稅所費(fèi)時間等定量指標(biāo)進(jìn)行排名，我國內(nèi)地公司每年872小時的納稅時間、交稅48次、77.1％的總稅率，在175個受調(diào)查的國家(地區(qū))中，納稅成本高居全球第8位。針對這一結(jié)果，國家稅務(wù)局相關(guān)人士于2007年1月10日向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》表示國家稅務(wù)局統(tǒng)計司將對此結(jié)果進(jìn)行批駁，認(rèn)為這份報告在統(tǒng)計方法、計算和數(shù)據(jù)采集等方面都有問題，有關(guān)部門正對其進(jìn)行修正。但結(jié)果至今未見到。不管結(jié)果如何，我國企業(yè)納稅成本偏高是一個不爭的事實(shí)。

一、企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵

1 納稅成本的內(nèi)涵。納稅成本作為一種經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)象，是伴隨著稅收的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，即納稅主體在納稅過程中發(fā)生的除稅賦本身以外的費(fèi)用。或者說，納稅人按照稅法規(guī)定在履行納稅義務(wù)過程中所支付的費(fèi)用。一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)納稅人按照稅法進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、賬簿管理等投入的人力、物力和財力，以及為辦理納稅事項(xiàng)而聘請的會計師、稅務(wù)師和律師等費(fèi)用。(2)納稅人因欠稅、偷稅等向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的滯納金和罰款。(3)納稅人應(yīng)享受而未享受的稅收優(yōu)惠、扣繳義務(wù)人未履行義務(wù)而承擔(dān)的稅款，導(dǎo)致納稅人增加稅賦負(fù)擔(dān)造成的機(jī)會成本。(4)納稅人為繳納稅款和進(jìn)行稅收籌劃而花費(fèi)的時間和精力。

2 納稅成本的分類。(1)按照納稅成本發(fā)生額與繳納稅款數(shù)量的關(guān)系，納稅成本可分為變動成本和固定成本。變動成本隨著繳納稅款數(shù)量的增減而相應(yīng)變動，如辦稅人員的經(jīng)費(fèi)支出；固定成本與繳納稅款的數(shù)量無關(guān)而相對穩(wěn)定，如稅務(wù)管理人員的經(jīng)費(fèi)支出、納稅設(shè)備費(fèi)用。(2)按照納稅成本是否可控，納稅成本又分為可控成本和不可控成本。可控成本是指通過企業(yè)采取管理手段可以控制其發(fā)生數(shù)量的成本項(xiàng)目，如辦稅人員的經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)；不可控成本是指通過企業(yè)采取管理手段不能控制其發(fā)生數(shù)量的成本項(xiàng)目，如由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因而造成的有關(guān)費(fèi)用支出。(3)按照納稅成本的形態(tài)，納稅成本可分為有形成本和無形成本。有形成本能夠用貨幣明確計量統(tǒng)計，如各種納稅費(fèi)用支出；無形成本難以用貨幣計量，如為繳納稅款和節(jié)稅而花費(fèi)的時間和精力。

二、我國企業(yè)納稅成本的現(xiàn)狀

為了降低納稅成本，近幾年許多企業(yè)采取了很多有效措施，這無疑對遏制企業(yè)納稅成本上升起到了十分重要的作用。但應(yīng)該看到，一些企業(yè)納稅成本現(xiàn)狀依然不容樂觀，除了近幾年為辦理納稅事項(xiàng)而增加的設(shè)備和人員造成固定成本上升外，變動成本中可控成本總額也在上升。隨著國家稅收征管力度的進(jìn)一步加大，這種上升的趨勢還會加快。可見，納稅成本正在大口吞噬企業(yè)的利潤。如果撇開外部因素，從企業(yè)內(nèi)部管理上觀察，目前企業(yè)納稅成本居高不下的主要原因有：(1)稅務(wù)管理制度不夠健全，職責(zé)不清，企業(yè)內(nèi)部沒有明確劃分責(zé)任；(2)有些企業(yè)納稅意識淡薄，人員素質(zhì)不高，常常出現(xiàn)主觀上無故意的偷稅行為和違背稅法而造成的罰款和滯納金；(3)稅收籌劃未引起足夠重視和普遍使用，缺乏合理地減少納稅計劃。

三、降低我國企業(yè)納稅成本的基本思路

1 加強(qiáng)企業(yè)管理，避免處罰成本和額外稅負(fù)。降低企業(yè)納稅成本，應(yīng)從減少或避免處罰成本和額外稅負(fù)人手，從增強(qiáng)企業(yè)納稅觀念抓起。因此，加強(qiáng)經(jīng)常性的納稅業(yè)務(wù)知識宣傳、教育就顯得尤為重要。從企業(yè)稅務(wù)登記、設(shè)立賬冊、規(guī)范使用稅務(wù)票據(jù)、按期足額申報等方面下功夫。

2 盡力與稅收征管機(jī)關(guān)配合，降低服務(wù)成本。一是企業(yè)要主動協(xié)調(diào)好與稅務(wù)部門的關(guān)系，樹立節(jié)約辦稅的觀念，辦稅人員由財務(wù)人員兼任，利用電子辦公設(shè)備進(jìn)行網(wǎng)上申報，合理安排辦稅時間，努力提高工作效率，盡可能降低一切不必要的辦稅費(fèi)用。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)要樹立服務(wù)意識，多替企業(yè)著想，多搞務(wù)實(shí)指導(dǎo)工作，盡可能地簡化稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)注冊、稅款繳納等手續(xù)，以幫助企業(yè)做好辦稅工作。

3 開展必要的納稅籌劃，用足、用好國家的“陽光政策”。納稅籌劃是在稅法沒有明令禁止的方面，盡力減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。其內(nèi)容包括：

(1)在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮資金的需要量，還必須考慮籌資成本。通過不同方式取得的資金，其成本在稅法中列支的規(guī)定也有所不同。通過合理的納稅籌劃，企業(yè)可以降低融資成本，發(fā)揮利息費(fèi)用的抵稅效果，實(shí)現(xiàn)節(jié)約納稅成本的目的。從納稅籌劃角度分析，以企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式籌資最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。企業(yè)可以通過調(diào)整資本結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。 企業(yè)要盡可能地縮短籌建期和資產(chǎn)構(gòu)建期，加大籌資利息計入財務(wù)費(fèi)用的份額，直接沖抵當(dāng)期損益，達(dá)到節(jié)稅目的。融資租賃也是一種不錯的減輕稅負(fù)的方法和融資手段。企業(yè)通過融資租賃：一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險；二是因?yàn)樽赓U過程中租金的支付方式可在簽訂合同時雙方共同商定，從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付來降低企業(yè)的稅前利潤。

(2)在投資決策過程中，企業(yè)必須考慮投資活動給企業(yè)帶來的稅后收益，并把握好稅法在對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域等政策中存在的差異。

第一，注重投資時機(jī)的選擇。在不同時期、不同經(jīng)濟(jì)形式下，國家會制定出不同的增稅、減稅等措施來降低經(jīng)濟(jì)的波動幅度，企業(yè)應(yīng)審時度勢，合理籌劃。

第二，注重投資區(qū)域的選擇。除考慮基礎(chǔ)設(shè)施、金融環(huán)境外，還應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)較低的區(qū)域進(jìn)行投資，以獲得最大的節(jié)稅利益。

第三，注重投資方向及方式的選擇。在選擇投資方向時，對行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。在選擇投資方式時，盡量選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資，利用設(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷可在稅前扣除，達(dá)到縮小所得稅稅基的目的。

(3)在生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中，購銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都涉及納稅因素，對它們進(jìn)行納稅籌劃也很有必要。

第一，選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的大小會直接影響當(dāng)期損益，進(jìn)而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。一般來說，選用加速折舊法，在資產(chǎn)使用前期多分?jǐn)傉叟f，可以少繳納企業(yè)所得稅，起到推遲納稅時間的隱性減稅作用。如果企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年增加投資，則推遲繳納的稅款可以長期保持下去為企業(yè)所用，起到隱性減稅的作用。

第二，選擇存貨計價方法。企業(yè)利用存貨計價方法開展納稅籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。一般來說，在物價持續(xù)上漲時，選擇后進(jìn)后出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價，能提高企業(yè)本期的銷貨成本、減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價上下波動時，則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。企業(yè)必須開展充分的市場調(diào)查，收集準(zhǔn)確的信息資料，并且對下一年度的物價趨勢做出客觀、準(zhǔn)確的判斷，據(jù)此選擇最有利于減輕企業(yè)稅負(fù)的存貨計價方法。

第三，列足列支費(fèi)用限額。企業(yè)的應(yīng)繳所得稅直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益。在收入既定時，應(yīng)盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即充分列支成本費(fèi)用，以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。研究稅收政策，按稅法規(guī)定該列支、攤銷、計提的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)盡量提足、列足，如招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等，最大限度地利用其列支限額，增加所得稅稅前扣除金額。另外，對需要報送稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的費(fèi)用、損失一定要按期報批，以達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。

第四，選擇采購對象。針對增值稅一般納稅人而言，選擇不同的采購對象，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅及相應(yīng)的附加稅(費(fèi))會有所不同。從納稅籌劃角度分析，在銷項(xiàng)稅額確定的情況下，選擇增值稅稅率高的單位為采購對象，可以取得較高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅額，從而減少企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅及相應(yīng)的附加稅(費(fèi))。一般來說，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，可抵扣的稅額最大；取得小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票，可抵扣稅額次之；取得小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票，則不能作任何抵扣。

責(zé)任編輯：李麗娜