淺析附有銷售退回條件商品銷售的會計處理

［摘 要］ 銷售退回是企業在日常經營活動中時常會遇到的情況，它對企業的當期損益會產生很大的影響。企業之間在進行商品交易時，往往會附有銷售退回協議，以保護購買方的合法權益。本文將對附有銷售退回條件的商品銷售進行探討。

［關鍵詞］ 銷售退回；退貨可能性；退貨時點；會計處理

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）18-0036-03

附有銷售退回條件的商品銷售，是指當企業售出的商品出現質量、品種等不符的情況時，購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。在該種銷售方式下，企業根據購買方退貨可能性的大小、退貨發生的時點不同，應該采取不同的會計處理方式。本文將就以上提到的幾種情況分別進行討論。

一、銷售退回的可能性大小不同

對于附有銷售退回條件的商品銷售，企業應根據購買方退貨可能性的不同，分3種情況處理：一是企業能夠估計退貨可能性，且退貨率較小的，則發出商品時全部確認收入，但對估計退貨部分不確認負債；二是企業能夠估計退貨可能性，且退貨率較大的，則發出商品時全部確認收入，估計退貨部分確認負債；三是企業不能合理估計退貨可能性的，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。

前兩種情況符合收入確認的5個條件：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權， 也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業；⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。因此在發出商品時即可全部確認收入，而第三種情況不符合條件④，因此根據謹慎性原則，不應當在商品發出時即確認收入。而應該待售出商品的退貨期滿時確認收入。另外，在估計的退貨率較小時，對估計退貨部分不確認負債，只在估計的退貨率大時確認負債的處理方法，同樣是基于謹慎性原則的考慮。這樣處理，不至于高估企業的收益而低估企業的負債，而且把可能的退貨以負債反映出來，真實地反映了資產負債的情況。

對于第一種情況，企業在售出商品時，直接借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”即可。下面對第二、第三兩種情況進行舉例說明。

例13月5日，甲公司向乙公司售出A商品100件，單位成本1 000元，單位售價1 500元，已開出增值稅專用發票，計收增值稅25 500元。協議約定，售出商品試用期1個月，期間出現問題可以隨時退貨。商品已發出，所有款項均未收到。3月25日，乙公司退貨6件。4月10日，收到款項共計164 970元（94×1 500×1.17）。

1． 根據已往經驗，該商品的退貨率為10％（屬于較高）

（1）3月5日，甲公司售出A商品時：

①按全部商品確認收入150 000元（100×1 500）。

借：應收賬款——乙公司 175 500

貸：主營業務收入——A150 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 25 500

②估計10％的退貨率，轉銷收入15 000元（100×10％×1 500）和成本10 000元（100×10％×1 000），將兩者的差額轉作負債（納稅義務已發生，不估計退稅金額）：

借：主營業務收入——A15 000

貸：主營業務成本——A10 000

其他應付款 5 000

如果退貨期較長，可以在月末編制估計退貨的會計分錄。

（2）甲公司于3月25日收到退回的6件A商品時，反映入庫成本6 000元（6×1 000），減少“應收賬款——乙公司”10 530元（6×1 500×1.17），沖銷相應的增值稅1 530元（6×1 500×17％）和估計的負債：

借：庫存商品——A6 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 530

其他應付款 3 000

貸：應收賬款——乙公司10 530

（3）甲公司3月31日結轉已售100件A商品的成本100 000元（100×1 000）時：

借：主營業務成本——A 100 000

貸：庫存商品——A100 000

（4）4月5日退貨期滿時，將原先估計退貨實際未退貨的4件A商品的收入6 000元（4×1 500）；、成本4 000元（4×1 000）及兩者的差額2 000元予以轉銷：

借：其他應付款2 000

主營業務成本4 000

貸：主營業務收入 6 000

（5）4月10日，收到貨款164 970元時：

借：銀行存款164 970

貸：應收賬款——乙公司 164 970

2． 銷售時不能合理估計退貨可能性

（1）3月5日，甲公司售出A商品時（納稅義務已發生）：

借：應收賬款——乙公司（100×1 500×17％）25 500

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 25 500

借：發出商品——A（100×1 000） 100 000

貸：庫存商品——A100 000

（2）甲公司于3月25日收到退回的6件A商品時：

借：庫存商品——A（6×1 000）6 000

貸：發出商品——A6 000

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 530

貸：應收賬款——乙公司（6×1 500×17％）1 530

（3）4月5日退貨期滿時：

借：應收賬款——乙公司141 000

貸：主營業務收入——A（94×1 500）141 000

（4）4月10日，收到貨款164 970元時：

借：銀行存款164 970

貸：應收賬款——乙公司164 970

（5）4月30日，結轉已售商品成本94 000元（94×1 000）時：

借：主營業務成本——A 94 000

貸：發出商品——A94 000

二、銷售退回發生的時點不同

當產品銷售以后發生退貨現象時，若退回發生在收入確認前，將“發出商品”轉入“庫存商品”即可。若退回發生在收入確認后，則要分以下兩種情況：一是發生在資產負債表日至財務報表批準報出日之間的銷售退回，應在退回當月按資產負債表日后事項作相關的處理（通過“以前年度損益調整”作分錄，并調整尚未報出的報表中的數據）；二是發生在其他時間的銷售退回，應在實際發生銷售退回時沖減退回當月的銷售收入和銷項稅額，退回的商品重新入庫，沖減當期銷貨成本，并調整已發生的現金折扣和銷售折讓。現舉例說明：

例2甲公司于12月18日向乙公司售出B商品，增值稅發票上注明的商品售價為50 000元，應計交增值稅

8 500元。商品成本為26 000元。合同規定現金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司于12月27日付款。

1． 退貨發生在資產負債表日之前

（1）12月18日，甲公司售出B商品時：

借：應收賬款——乙公司58 500

貸：主營業務收入——B 50 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8 500

（2）月末結轉成本：

借：主營業務成本——B 26 000

貸：庫存商品——B26 000

（3）12月27日，收到乙公司款項：

借：銀行存款57 500

財務費用（50 000×2％）1 000

貸：應收賬款——乙公司58 500

（4）次年5月20日，該批產品因質量嚴重不合格被退回：

借：主營業務收入——B 50 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8 500

貸：銀行存款 57 500

財務費用 1 000

借：庫存商品 26 000

貸：主營業務成本——B26 000

2. 退貨發生在財務報表批準報出日之后

退貨發生在財務報表批準報出日之后，其會計處理與退貨發生在資產負債表日之前相同。

3． 退貨發生在資產負債表日至財務報表批準報出日之間

（1）～（3）與第一種情況相同。

（4）次年2月15日，該批產品因質量嚴重不合格被退回：

①退款：

借：以前年度損益調整（50 000－1 000） 49 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500

貸：銀行存款 57 500

②商品入庫：

借：庫存商品 26 000

貸：以前年度損益調整26 000

③調整影響納稅金額：

借：應交稅費——應交所得稅[（49 000－26 000）×25％）]

5 750

貸：以前年度損益調整 5 750

④結轉凈損益：

借：利潤分配——未分配利潤（49 000－26 000－5 750）17 250

貸：以前年度損益調整 17 250

主要參考文獻

［1］ 朱學義． 中級財務會計［M］． 北京：機械工業出版社，2007．

［2］ 財政部會計司編寫組． 企業會計準則講解2006［M］． 北京：人民出版社，2007．

［3］ 財政部． 企業會計準則應用指南［S］． 2006．