高校校長經濟責任審計評價指標

［摘 要］ 高校校長經濟責任審計評價指標，是反映高校校長經濟責任履行情況的具體數值，是評價高校校長履行經濟責任的經濟性、效率性和效果性的標準，是揭示高校校長履行經濟責任過程中存在問題的重要量化手段。高校校長經濟責任審計評價指標包括兩大類：一類是定量指標，另一類是定性指標。

［關鍵詞］ 科學發展觀；高校校長；經濟責任審計；評價指標

［中圖分類號］F239.47［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）18-0050-05

經濟責任審計是促進高校領導干部全面貫徹落實國家的方針政策，增強責任意識，廉潔勤政，依法治校和提高管理水平的有效手段，也是黨中央、國務院為加強領導干部監督管理，促進領導干部正確履行經濟責任而采取的一項重要舉措。順應國家審計將領導干部經濟責任審計范圍擴大到地廳級干部、在省部級干部試點的趨勢，2007年7月教育部首次將高校校長列入高校領導干部經濟責任審計范圍。所謂高校校長經濟責任審計，是指由國家審計機關或高校主管部門的內部審計機構協同高校主管部門的組織、人事、紀檢監察等部門，依據國家法律、法規和有關政策，對高校校長任職期間學校財務收支的真實性、合法性和效益性及其履行經濟責任情況進行獨立的監督、評價和鑒證活動。筆者認為，如何科學界定、客觀評價高校校長任期內的經濟責任履行情況，是高校校長經濟責任審計的核心。圍繞科學發展觀，構建高校校長經濟責任審計評價指標，是科學、客觀評價高校校長任期內的經濟責任履行情況的有效方法。

高校校長經濟責任審計評價應倡導高校校長樹立科學發展觀。黨的十七大報告指出：“科學發展觀第一要義是發展，核心是以人為本，基本要求是全面協調可持續，根本方法是統籌兼顧。”高校校長貫徹落實科學發展觀的關鍵是要全面提升學校的發展理念，用科學的、全面的、協調的、可持續的發展理念指導學校工作。學校的發展，不僅要重視辦學規模的擴大，更要重視結構的優化和質量效益的提高；不僅要加大設施投入的力度，改善辦學條件，更要加大學科建設和師資隊伍建設的力度，提高辦學水平；不僅要有階段性的快速發展，更要保持全面、協調、可持續的發展；不僅要促進學校的全面發展和整體水平的提高，更要在發展和提高中形成自己的辦學優勢和辦學特色。總之，不僅要重視外延發展，抓量的增長，更要重視內涵發展，抓質的提高，科學把握質和量的對立統一關系，實現外延和內涵的協調發展。

一、高校校長經濟責任審計評價指標

高校校長經濟責任審計評價指標，是根據高校校長經濟責任審計工作的要求，按照一定的分類標準，對審計評價內容進行科學合理、層次清晰、實用可行的分類形成的指標體系。它是反映高校校長經濟責任總體履行情況的特定概念和具體數值，是衡量、監測和評價高校校長履行經濟責任的經濟性、效率性和效果性的標準，是揭示高校校長履行經濟責任過程中存在問題的重要量化手段。

基于科學發展觀，筆者認為高校校長經濟責任審計評價指標應包括兩大類：一類是定量指標，另一類是定性指標。定量指標包括基本指標和個性指標。基本指標包括基本財務指標；個性指標包括績效指標和修正指標，是在確定具體審計評價對象后，通過了解、收集相關資料、信息，結合審計評價對象不同特點和任期經濟責任審計目標來設置特定的指標。定性指標指無法通過數量計算分析評價內容，而采取對審計評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結果的指標。高校校長任期經濟責任審計評價指標見表1。

（一）定量指標

1. 基本指標

主要評價高校校長任期內學校財務收支的效益性和學校債務償還能力，它是每個評價對象都必須采用的指標，包括收入預算完成率、支出預算完成率、累計收入負債率和一年內到期收入負債率等4項指標。

（1）收入預算完成率

收入預算完成率是反映高校校長任期內學校年度財務收入計劃完成情況的指標，反映高校校長任期內在組織財務收入方面的業績和努力程度；同時它也說明高校校長任期內學校收入預算編制的合理性與可行性程度。計算公式為：收入預算完成率=（年度實際收入÷年度收入預算）×100%。

收入預算完成率小于100%時，表明沒有完成收入預算；接近或高于100%時，說明收入完成情況較好，此項指標值越高，表明收入組織工作的績效越大。但當此項指標過高時，可能說明收入預算偏離實際。

（2）支出預算完成率

支出預算完成率是反映高校校長任期內學校年度財務支出計劃完成情況的指標。它體現了高校校長任期內在執行支出預算方面的業績，反映了高校校長任期內為保證行政、教學、科研和其他活動正常進行及事業發展投入資金與控制支出的能力；同時它也說明高校校長任期內學校支出預算編制的合理性與可行性程度。計算公式為：支出預算完成率=（年度實際支出÷年度支出預算）×100%。

一般情況下，該指標值大于100%時，表明實際支出超出支出預算；小于100%時，表明實際支出比支出預算有節余。審計評價時，應根據實際情況具體分析。在支出預算合理的基礎上，若該指標小于100%，且保證了事業計劃或任務的完成，則屬于節約行為；如果未完成事業計劃或任務，則不能認定為節約。若該指標大于100%，且事業計劃或任務沒有增加，應視為預算超支；如果事業計劃或任務增加，支出預算沒有相應調整，則不能認定預算超支。

（3）學校收入負債率

企業一般用資產負債率反映償債能力，但高校使用這個指標反映學校償債能力不太合適，因為高校資產中固定資產不計提折舊，固定資產的賬面價值與固定資產現時凈值相背離，而且隨著固定資產的增加與時間的推移二者相差越來越大，所以資產負債率不能確切反映高校的償債能力。在高校會計制度改革之前，筆者建議使用收入負債率來反映被審計高校的償債能力。計算公式為：累計收入負債率=任期到期年末累計對外負債總額÷任期到期年內學校經費總收入×100%；

一年內到期收入負債率=任期到期年一年內到期對外負債總額÷任期到期年內學校經費總收入×100%。

收入負債率指標反映債權人提供資金的安全保障程度，同時也反映被審計高校承受財務風險的程度，如果收入負債率過高，則風險增大，將對學校的事業發展構成威脅。

2. 績效指標

主要評價高校校長任期經濟責任的個性方面，它是衡量審計評價對象履行經濟責任的經濟性、效率性和效果性的指標，包括任期內年平均學校經費自給率、任期內年平均學校公用支出比率、任期內年平均生均事業支出、4項經費占學費收入比率、學校基本建設資金貸款率、有效對外投資額、固定資產投資使用額、固定資產使用率、任期內年平均教職工人均收入額、任期內年平均科研收入總額和任期內年平均畢業生一次就業率等11項指標。

（1）任期內年平均學校經費自給率

年學校經費自給率是指高校校長任期內除財政補助收入和上級補助收入以外的非償還性資金與經常性支出的比率，計算公式為：年學校經費自給率=（事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+其他收入）÷（事業支出+經營支出）×100%。任期內年平均學校經費自給率是任期各年學校經費自給率的算術平均數，任期內年平均學校經費自給率能夠評價高校校長任期內組織收入、滿足學校經常性支出的努力程度。

（2）任期內年平均學校公用支出比率

年學校公用支出比率是指高校校長任期內年學校公用支出總額與事業支出總額的比率，計算公式為：年學校公用支出比率=公用支出÷事業支出×100%。任期內年平均學校公用支出比率是任期各年學校公用支出比率的算術平均數，任期內年平均學校公用支出比率能夠評價高校校長任期內經費支出結構的合理程度。

（3）任期內年平均生均事業支出

年生均事業支出是指高校校長任期內學校年事業支出總額與折合后的各類在校學生平均人數的比率，計算公式為：年生均事業支出=事業支出÷在校生平均人數×100%。任期內年平均生均事業支出是任期各年學校生均事業支出的算術平均數，任期內年平均生均事業支出能夠評價高校校長任期內生均年培養成本的合理程度。

（4）4項經費占學費收入比率

根據教育部辦公廳印發的《普通高等學校本科教學工作水平評估方案（試行）》，4項經費占學費收入的比率是指年度本專科業務費、教學差旅費、體育維持費、教學儀器設備維修費的總和占當年學費總收入的比率，計算公式：4項經費占學費收入比率=（年度4項經費合計值÷年度學費總收入）×100%，合格標準是不低于25%。在評價高校校長任期內對4項教學經費的保障程度時，除了運用4項經費占學費收入比率指標外，還應關注生均4項經費增長情況，是否保持了持續增長趨勢、為穩定和提高教學質量提供了資金保障。

（5）學校基本建設資金貸款率

學校基本建設資金貸款率是指高校校長任期內學校基本建設貸款總額與基本建設資金來源總額的比率，計算公式為：基本建設資金貸款率=（任期內基本建設貸款總額÷任期內基本建設資金來源總額）×100%。學校基本建設資金貸款率能夠評價高校校長任期內基本建設資金貸款的合理程度。

（6）有效對外投資額

計算公式為：有效對外投資額=任期內對外投資總額-決策失誤造成的損失。對外投資是指被審計高校用貨幣資金、實物、無形資產等向校辦產業和其他單位的投資。對外投資追求的是投資經濟效益，在對高校校長任期經濟責任審計評價時要結合具體投資項目進行綜合客觀的評價。

（7）固定資產投資使用額

計算公式為為：固定資產投資使用額=任期內固定資產建設完工并投入教學科研使用的價值總額。固定資產投資使用額是反映高校校長在任職期間改善辦學條件和辦學規模的很重要的一個指標，本指標受學校規模因素的影響，所以評價時要注意同相同類型高校進行橫向比較。

（8）固定資產使用率

計算公式為：固定資產使用率=（在用固定資產總額÷全部固定資產總額）×100%。固定資產使用率是評價高校校長在任職期間充分利用和發揮固定資產的效能、為教學和科研服務、不斷提高辦學效益的一個重要指標，同時又能反映高校校長任期內對資產管理控制的有效性。

（9）任期內年平均教職工人均收入額

計算公式為：教職工人均年收入額=教職工年收入總額÷教職工平均人數×100%。任期內年平均教職工人均年收入額是任期各年教職工人均年收入額的算術平均數。運用此項指標在評價高校校長任期經濟責任時，要注意同被審計高校的發展能力指標、收入負債指標及事業結余結合起來分析，如果收入的增長是建立在高校發展能力和事業結余增加的基礎上，而非靠負債的增加就越大越好，反之就是不正常的，長期下去被審計高校就會面臨財務風險，最終影響教職工的長遠利益。

（10）任期內年平均科研收入總額

計算公式為：任期內年平均科研服務收入總額=(各年橫向科研收入總額+各年縱向科研收入總額+各年其他科研服務收入總額) ÷任期年數。該指標在實際操作中可以通過表格形式加以反映，在進行評價時，要注意被審計高校的發展歷史狀況，分析前任校長對本屆校長、本屆校長對后繼校長在管理、效益、決策等方面影響的延續性。

（11）任期內年平均畢業生一次就業率

計算公式為：任期內年平均畢業生一次就業率=各年畢業生一次就業率之和÷任期年數。用于評價高校校長任期內學校產出的效果性。

3. 修正指標

主要評價高校校長任期內遵守國家財經法規和廉潔自律的狀況，是對基本指標、績效指標的修正和完善，包括職務消費指標、違紀違規資金總額和損失浪費金額等3項指標。

（1）職務消費指標

職務消費指標，是由高校校長履行職務而引起的各項開支的總稱。職務消費主要包括公務用車、公務接待、出差、會務、通訊、辦公等費用支出。職務消費指標能反映高校校長任期內廉潔自律的狀況。

（2）違紀違規資金總額

違紀違規資金總額，是指高校校長任期內單位和個人違反財經法規的資金總額，包括違規變更預算、虛增財務收支、虛列財務支出、截留擠占挪用、少計少繳稅金等發生的金額。反映高校校長任期內單位和個人遵守財經法規和財務制度的情況，一般情況下，違紀違規資金總額越高，說明單位和個人在遵守財經法規和財務制度方面越差。

（3）損失浪費金額

損失浪費金額，是指高校校長因管理不善、決策失誤、投資、借款及擔保等行為造成的損失浪費金額，用于評價高校校長任期內重大經濟決策的效果性。

（二）定性指標

定性指標用于評價高校校長履行經濟責任過程中涉及的內部控制、學校穩定、改革與發展、資源配置狀況、學校財務會計資料質量等非定量指標因素，是對定量指標的進一步補充，在高校校長任期經濟責任審計評價中有其獨特的地位。通過對定性指標各項定性因素的分析判斷，對定量指標評價結果進行全面的校驗、修正和完善，形成高校校長任期經濟責任審計定量評價與定性評價相結合的綜合評價結論。定性指標主要由內部控制制度健全率、內部控制制度執行率、財務收支真實性、財務收支合法性等4項非定量指標構成。

1. 內部控制制度健全率

內部控制制度健全率是反映高校校長任期內學校內部控制制度建立和完善情況的指標，它可以從內部控制健全性的角度，說明高校校長履行經濟管理職責的情況。計算公式為：內部控制制度健全率=（實際建立的內部控制制度項數÷審計調查問卷設置的內部控制制度項數）×100%。

評價可分為內部控制健全、基本健全、不健全3個等級。如果內部控制制度健全率高于90％，且沒有遺漏關鍵控制點，則認定被審計高校內部控制制度健全；如果介于60％~90％之間，則認定被審計高校內部控制制度基本健全；如果小于60％，或者該比例雖然較高，但關鍵控制點有遺漏的，可認定其內部控制制度不健全。

2. 內部控制制度執行率

內部控制制度執行率是反映高校校長任期內學校已建立的內部控制制度執行情況的重要指標，它可以從內部控制有效性的角度，說明高校校長履行經濟管理職責的情況。計算公式為：內部控制制度執行率=（實際執行的內部控制制度項數÷實際建立的內部控制制度項數）×100%。

評價可分為有效執行、部分有效執行與無效執行3個層次。若內部控制制度執行率為100％，則認定被審計高校內部控制制度有效執行；內部控制制度執行率大于60％，則認定被審計高校內部控制制度部分有效執行；內部控制制度執行率小于60％，則認定被審計高校內部控制制度無效執行。

3. 財務收支真實性

財務收支真實性主要通過對被審計高校提供的賬、證、表反映的財務收支數據與審計組實施審計后認定的數據進行比較來確認。這是評價高校校長任期內經濟責任的重要指標之一。評價可分為真實地、基本真實地、不能真實地反映財務收支狀況3個層次：凡被審計高校提供的賬、證、表數據與審計認定的數據相符或差錯在5%以內的，認定其會計資料真實地反映了高校校長任期內財務收支狀況；凡被審計高校提供的賬、證、表數據與審計認定的數據基本相符（差錯在5％~10％之間）的，認定其會計資料基本真實地反映了高校校長任期內財務收支狀況；凡被審計高校提供的賬、證、表反映的數據與審計認定的數據有較大差距（差錯在10％以上）的，應認定其會計資料不能真實地反映高校校長任期內財務收支狀況。

4. 財務收支合法性

財務收支合法性主要根據審計組實施審計后是否發現高校校長個人及其任期內學校存在財務收支違規違紀事實來確認。這是評價高校校長任期經濟責任的又一項重要指標。評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經法規4個等級：凡在財務收支方面未發現違規違紀事實的，可認定為高校校長任期內學校財務收支符合財經法規的規定；凡在財務收支方面有違規違紀事實的，違紀違規資金比率在5％以內，情節輕微的，可認定為高校校長任期內學校財務收支基本符合財經法規的規定，但對違規違紀事實要披露；凡財務收支方面有違規違紀事實的，違紀違規資金比率在5%~10%之間，情節較輕的，應認定為高校校長任期內學校財務收支有違反財經法規的行為；凡財務收支方面有違規違紀事實的，違紀違規資金比率在10％以上，或金額雖然不大，但存在私設“小金庫”、“賬外賬”等問題，有重大違紀案件的，應認定為高校校長任期內學校財務收支有嚴重違反財經法規的行為。

二、高校校長經濟責任審計評價指標運用

就整體而言，定量指標占整個高校校長經濟責任審計評價指標體系的80%，定性指標占20%。定量指標中的權重又可以細分為：基本指標占20%，績效指標占50%，修正指標占30%。每類指標總分都為100分，根據其明細指標的分值（P）和設定的權重（I）計算出得分，再將每類指標的得分與其權重的乘積加總，得出審計評價分值（S）。其通用公式為：

S=（A×20%+B×50%+C×30%）×80%+W×20%。

A=P× I。

式中，P：每項明細指標的審計結果轉化成相應的分值；

I：根據審計評價對象的性質，對所選指標設定相應的權重；

A、B、C、W分別代表基本指標、績效指標、修正指標、定性指標的得分，B、C、W的計算方法同A。

根據審計評價分值（S）的計算結果，確定審計評價對象最后達到的等次。具體見表2。

在運用高校校長經濟責任審計評價指標進行審計評價時，應嚴格實行百分制，按不同的分值劃分優秀（A）、稱職（B）、基本稱職（C）、不稱職（D）4個等次，對高校校長經濟責任審計評價分出等級，而不是泛泛評價，只在經濟責任審計報告中定性反映“好”、“較好”等內容。如果某校長經濟責任審計評價為基本稱職或不稱職，干部管理部門就會非常重視，避免該領導干部被“帶病提拔”，如此一來，高校校長經濟責任審計成果的運用將會得到更多關注。

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