現金流量表附表的會計電算化研究

［摘 要］ 本文基于對現金流量表附表的會計電算化情況的研究，提出了新的方法，并對電算化的方法和實現步驟進行詳細分析。

［關鍵詞］ 現金流量表；會計電算化；逐步序時

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）21-0004-03

一、附表的編制情況概述

現金流量表附表的編制，即使用間接法編制，將凈利潤調節為經營活動現金流量，實際上就是將按權責發生制原則確定的凈利潤調整為現金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現金流量的影響。

現金流量表附表的編制方法，從手工的編制上看，一般是在匯總數據中取數，然后剔除或調整匯總數據中不符合填列要求的特殊數據。這種方法主要是考慮到業務量繁多，在整個會計期間內無法對會計業務逐個重新分析。筆者認為，這種方法在會計電算化中并不適合。原因在于匯總數據比較容易取得，但是對于剔除調整匯總數據中的不符合填列要求的數據，較多的是要依靠復雜的分析判斷，在電算化實現上非常困難。

目前商品財務軟件編制現金流量表主要有兩個方面的缺點：

第一，需要會計操作人員在編制會計分錄的時候，對現金流量表附表設計的項目進行特殊標記。從用戶學習操作的角度來說還不夠理想， 用戶抱怨“設置繁， 操作難， 公式定義更茫然”。該方法主要是通過在數據庫上對設計附表的項目進行編碼，事實上，這要求會計分錄的錄入人員對附表的編制要非常熟悉，但實務中不太可能。

第二，復雜的取數原理。計算機自動取數公式非常繁雜，對項目的數據選取多為匯總數據，這使得后期的電算化出現了眾多的剔除調整步驟，導致篩選數據多有疏漏，因此使編制現金流量表的效果不佳。

二、新方法的提出

針對這樣的問題，本文提出新的編制方式，采用逐步序時分析編制的方法，主要是對每一張原始憑證進行分析提取數據，對現金流量表附表項目進行數據庫編碼，通過詳細剖析附表調整項目與會計分錄之間的對應原理，設計出完備的數據篩選過程和編制邏輯，保證了附表的會計電算化的準確性。

三、附表的會計電算化設計

完整實現會計電算化編制，采用逐步序時分析編制的方法，由3個方面組成：第一是計算機按照發生日期對每個原始憑證進行拆分，形成一借一貸的標準分錄。第二是計算機識別標準分錄的經濟性質，并找出與附表填列項目的對應原理。第三是計算機實現附表的完整編制。

（一）形成標準分錄

會計憑證是原始的會計數據，由以上的分析可知，電算化過程的第一個步驟便是將會計憑證分解形成會計分錄。一般來說，形成會計分錄的憑證有：一借一貸、一借多貸、一貸多借和多借多貸。

1. 一借一貸：一借一貸是標準的會計分錄，不用進行相關的分解。

2． 一借多貸或者一貸多借：該類會計事務，直接將只有一個分錄的借或貸方按照對方分錄的數額分成相同的幾個分錄，并形成多個一借一貸分錄。

如，

借：原材料100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17

貸：銀行存款 117

那么按照多分錄的借方對只有一個分錄的一方進行分解，便得到：

借：原材料 100

貸：銀行存款 100

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17

貸：銀行存款 17

3.多借多貸：這類事務應該分3個步驟進行分解。

（1）如果同一個總賬科目的不同明細科目出現在同一個會計業務中，則將它們的發生額匯總合并，作為總賬科目的發生額。

如，

借：財務費用 200

貸：應付債券——應計利息 101

應付債券——債券折價 99

在這筆會計分錄中，“應付債券——應計利息”和“應付債券——債券折價”都是總賬科目“應付債券”的明細科目，并且都在分錄的貸方。因此，將它們的發生額匯總，作為“應付債券”的貸方發生額。合并后的會計分錄如下：

借：財務費用200

貸：應付債券200

又如，

借：銀行存款 350 000

應付債券——債券折價4 000

財務費用 200

貸：應付債券——面值354 200

在這筆會計分錄中，“應付債券——債券折價”在分錄的借方，而“應付債券——面值”在分錄的貸方，但它們都是總賬科目“應付債券”的明細科目。因此，可將“應付債券——面值”的發生額354 200元與“應付債券——債券折價”的發生額4 000元互相抵消，抵消后的余額350 200元，作為“應付債券”的貸方發生額。將明細科目抵消后的會計分錄如下：

借：銀行存款 350 000

財務費用 200

貸：應付債券 350 200

（2）分錄中如果出現資產類與其備抵科目，應該先將該科目按照備抵科目的數額分解出來。

如，

借：長期股權投資3 143 300

無形資產減值準備 800 000

銀行存款(收到的補價)80 000

貸：無形資產 4 000 000

營業外收入——非貨幣性交易收益23 300

在該分錄中，無形資產應該按照無形資產減值準備的數額先分解出來。即，

借：無形資產減值準備 800 000

貸：無形資產 800 000

然后余下，

借：長期股權投資 3 143 300

銀行存款(收到的補價)80 000

貸：營業外收入——非貨幣性交易收益23 300

按照一借多貸或者一貸多借的情況分解，如果仍然為多借多貸，參照第三個步驟。

（3）按照前兩個步驟分解后仍然為多借多貸的情況下，應該對借或者貸方的每一個分錄按照對方的分錄科目數據進行分攤，形成一借多貸或者一貸多借形式，然后根據前面第二種情況便可得到一借一貸標準形式。

如，

借：固定資產1 200

無形資產1 200

銀行存款1 200

貸：原材料1 200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）120

應收賬款1 080

固定資產清理1 000

營業外收入200

分解時，先從借方開始，固定資產科目數額按照對方所有科目分解成：

借：固定資產1200

貸：原材料1200×1200／（1200＋120＋1080＋1200）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1200×120／（1200＋12０＋1080＋1200）

應收賬款1200×1080／（1200＋120＋1080＋1200）

固定資產清理

1200×1200／（1200＋120＋1080＋1200）

借方其余科目作類似處理。

必須注意的是，這里的借“固定資產”貸“原材料”并不是之前所講的第四類調整項目，第四類調整應該是內部轉移，而此處是外部轉移。

總的來說，采用該拆分方法形成標準分錄，需要在拆分前設計好拆分標準表，即把（1）和（2）的相關科目設置在數據庫的相關數據表中，在拆分時，對該表與存放憑證的數據表實行外部聯合查詢即可。

（二）附表調整項目與標準分錄的對應關系

附表調整項目實質上是凈利潤與經營活動現金流量凈額之間的差異，根據經濟性質可以將其區分為4個類別：

把凈利潤調整為經營活動產生的現金流量凈額，依據有利于分析與編制的原則對這些調節項目進行分類，有以下4類事項：

第一類是凈利潤中包含的投籌資活動事項。

第二類是凈利潤中包含的不影響現金流量變動的經營活動。

第三類是凈利潤中未包含的影響現金流量變動的經營活動。

第四類是凈利潤中未包含的不影響現金流量變動的經營活動。

這4個分類已經表明它們與凈利潤和經營活動現金流量凈額的邏輯關系，如圖1所示。

從圖1可以看到凈利潤與經營活動現金流量凈額的邏輯關系，從左邊通過中間的調整項目，然后形成右邊的結果，主要步驟是：從凈利潤中剔除第一類和第二類項目的相關數據，此時凈利潤中只剩下公共類相關數據，然后加上第三類數據，再調整第四類數據，便可得出經營活動現金流量凈額。

會計分錄與上述4類調整項目的關系見表1。

從表1中可以看出，表中的內容都是與會計分錄有關，要么是由某幾個會計科目形成，要么完全就是某個會計科目，因此，對標準分錄通過一定的方法進行篩選、歸并，便可最終得到附表各個項目的數據。

下面將分析表1中的調整項目與標準會計分錄的對應關系。

第一類項目的第一個附表調整項目“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益”。由于標準分錄已經形成（按照前面討論的方式），而會計的借貸記法是分析的依據，我們知道，會計分錄必然要符合會計的恒等式，即“資產＝負債＋權益”，影響利潤的項目是屬于權益里面的項目。

從經濟性質和實務上看，處置長期資產的事項一般有：出售、轉讓、捐贈、調撥、抵債、非貨幣交易、債務重組等等。本項目主要反映企業當期在處置固定資產、無形資產和其他長期資產等的過程中發生的損益。通過分析，本類項目涉及的會計科目的情況如下：

其中，具體涉及如下的明細科目：

“其他業務收入”科目：其他業務收入——出租無形資產；其他業務收入——出租投資性房地產；其他業務收入——處置投資性房地產。

“其他業務支出”科目：其他業務支出——攤銷出租無形資產；其他業務支出——攤銷投資性房地產；其他業務支出——處置投資性房地產。

“營業外收入”科目：營業外收入——處置固定資產凈收益；營業外收入——非貨幣性交易收益；營業外收入——出售無形資產收益；營業外收入——債務重組利得。

“營業外支出”科目：營業外支出——處置固定資產凈損失；營業外支出——非常損失；營業外支出——捐贈支出；營業外支出——債務重組損失；營業外支出——非貨幣性交易損失；營業外支出——出售無形資產損失；營業外支出——債務重組損失。

將上面明細科目的會計分錄，“支出”類加上，“收入”類減去，得到最后的數值，填入附表，完成填列。

值得注意的是，上述的“其他業務收入”、“營業外收入”等是一級科目，一般是企業會計準則指南的一級科目，而二級科目，可以自行設置，以區分會計分錄的經濟性質。

由于調整項目涉及的明細科目可以通過分析得出，那么在計算機實現附表編制時，便可以在數據庫中根據企業具體情況設計一個“會計科目”與“附表調整項目”的對應表，計算機在對原始憑證拆分后，可以將拆分表的數據與這個科目附表項目對應表的數據進行外部連接查詢，得到附表的填列數據。

其他的項目按照該方法進行分析，便可以得到附表調整項目所涉及的標準會計分錄。

（三）將會計分錄填入附表

由于在（一）中從憑證取數并形成標準分錄，在（二）中，分析標準分錄與附表調整項目的對應關系，接著就可以通過數據庫的外部連接查詢得到附表。

四、結 論

由于附表編制的特殊性，在借鑒前人研究成果的情況下，筆者認為附表的電算化應該采用的是對憑證的逐步序時編制，即不采用總賬科目的期初期末匯總數據，而是按照發生日期對每一張憑證的數據進行分析填列。從憑證直接取數據，符合編制要求的填入附表的調整項目，這樣可以達到按照日期隨時編報表，而且又能滿足會計準則的要求。

這樣的編制方法，有以下優點：

第一，不需要在平時進行針對現金流量表的特別標記，不會加大會計人員的工作量。

第二，不采用總賬科目的匯總數據，因此不需要很多很復雜的人工判斷和篩選。

第三，可以根據時間查詢，隨時編制某一時間段內的現金流量表，滿足管理需求。

值得說明的是，這種編制方法需要在初始設置時進行明細科目設置；定義好明細科目與附表調整項目的對應關系；定義好憑證的拆分標準。

總的來說，就是從憑證數據開始，通過拆分形成標準分錄，再與會計科目和附表調整項目的對應表進行聯合查詢，對每一張憑證進行分析，篩選數據完成填列。

主要參考文獻

［1］ 中國注冊會計師協會． 會計［Ｍ］． 北京： 中國財政經濟出版社，2007．

［2］ 黃冰，黃昌勇． 精編現金流量表［Ｍ］． 上海： 立信會計出版社，200４．

［3］ 韓錦生． 信息化環境下簡易現金流量表子系統的研發［Ｊ］． 中國管理信息化，2007，10 （12）：1９-23．

［4］ 梁玉國． 用友財務軟件編制現金流量表探析［Ｊ］． 西南民族大學學報：人文社科版，2003（11）：41-45．

［5］ 趙海鷹． 會計電算化中現金流量表的編制［Ｊ］． 中國管理信息化，

2007，10（９）：20-22．

［6］ 黃輝，李雄飛． 再談會計信息化中現金流量表的實時編制［Ｊ］． 中國管理信息化，2006，９（7）：37-3９．