完善我國網絡財務報告模式的思路和對策

［摘 要］ 計算機技術及網絡信息技術在會計中的運用，使財務報告的數據處理、載體、傳輸技術發生了重大變革，實時的、交互的、圖文聲像化的信息報告變得越來越重要。隨著信息時代的到來，網絡財務報告的出現成為不可逆轉的趨勢，財務報告的新時代已經來臨，也因此要求有相應的網絡財務報告模式與此適應。

［關鍵詞］ 網絡財務報告；事項會計；擴展企業報告語言

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）21-0009-03

自20世紀90年代以來，互聯網以迅猛的速度發展，強烈地沖擊著社會生活的各個方面，在互聯網的推動下，電子商務、電子貨幣等新興事物層出不窮，許多國際企業及國內大型企業開始計劃把整個企業放到網上，各國政府也加速出臺了相應的網絡化進程法規，這一切都表明信息時代已經到來，盡管我國目前僅處于網絡經濟發展的初期階段，但經濟信息化和網絡化的趨勢已日益明顯。經濟網絡化發展對企業的財務管理提出了新的挑戰，作為會計信息載體的財務報告也將隨企業財務管理的變化發生較大變革，網絡財務報告應運而生。

一、網絡財務報告對傳統財務報告模式的影響

網絡財務報告是指企業在國際互聯網上設置站點，向信息使用者提供定期更新的財務報告，企業在充分利用現代信息技術的基礎上，通過因特網相關的傳播媒介公開披露企業各項經營與財務信息。對于財務報告系統來說，網絡技術代表著全新的報告環境，它不僅意味著信息的獲取、傳遞、披露等手段的更新，而且還將對報告的提供形式、信息披露、報表項目等一系列問題產生重大影響。

（一）對財務報告提供形式的影響

傳統財務報告提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業的財務報表予以標準化，它著重為投資者和債權人提供反映管理人員經管責任的信息，決策有用性是其主導方向。但就具體信息使用者而言，信息的通用性越強，對決策相關性就越低，傳統報告很難滿足使用者特殊的信息需求。同時，傳統財務報告是按會計期間定期編制的，無法跟上瞬息萬變的網絡經濟環境的需要。而在網絡化環境下，可以通過電子聯機，使信息提供者與信息使用者進行雙向交流，企業可以在提供“決策有用”的信息總目標之下，以現行通用財務報告為中心，根據不同使用者的要求，提供能夠滿足不同決策模型需要的差別財務報告，并同步反映財務活動的變動情況，以實時動態的會計報告代替定期報告。

（二）對會計信息披露的影響

傳統財務報告以資產負債表、損益表和現金流量表為主干，一般以披露財務信息為主，而在信息時代下，這些信息從內容上來說不夠充分，網絡財務報告應披露更廣泛的財務信息，這些信息包括：（1）信息資產價值，主要包括知識產權、人力資源、網站域名以及環境保護。（2）利得狀況。利得主要包括經營利得、不動產評估增值和無形資產增值等。（3）衍生金融工具信息。如期權、期貨等，同時合并信息和分部信息應并重披露。因為網絡加速經濟的全球化進程，使得按行業、地區劃分的分部信息成為評價企業收益能力、現金流量和經營風險的有效指標，因此，合并信息和分部信息都應當在網絡報表中同等披露。

除了財務信息上的拓展，網絡財務報告還要披露更多的非財務信息。這些非財務信息可以幫助信息使用者更透徹地理解企業的經濟事項和財務報表，以及為獲得長遠收益的要素之間的關系，比如：企業經營業績信息、企業管理當局的分析評價以及一些前瞻性信息等等；同時，管理階層還應當評估實際運營結果同近期所披露信息之間的吻合程度。

（三）對財務報表項目的影響

環境的改變要求網絡財務報告對原有賬務項目進行調整。信息時代下，企業的虛擬化使企業資產構成發生顯著變化，導致有關報表項目在報表中的重要性的改變。一方面是固定資產和存貨的收縮；另一方面是無形資產的比例迅速提高。反映在資產負債表上，固定資產和存貨的金額比例大大降低。而無形資產將取而代之成為最重要的資產。

對報表項目的另一主要影響在于應收和應付賬款。電子支付手段的出現，使企業與企業之間、企業與消費者之間可以實現電子貨幣的即時劃撥，同時自動生成機制記賬憑證，使企業發貨和收款、記賬同時完成，甚至可以在發貨之前先收到貨款，消除了記賬與收款之間的時間差異。使應收賬款和應付賬款兩個科目是否應在網絡報告中繼續存在值得考慮。

二、我國網絡財務報告的發展現狀

國際會計準則委員會于1999年發布的關于網絡財務報告的研究報告中公布了對歐洲、亞太地區和南北美22個國家660家企業進行調查的結果，發現大約有2/3的企業在其網站上披露財務報告，美國《財富》雜志的前100強公司中，93家公司制作了投資者關系或財務信息網頁。在我國，中國證監會于1999年才正式要求“上市公司在刊載年度報告摘要的同時，應將年度報告登載于中國證監會指定的國際互聯網網站上”。根據我國學者潘琰2000年所作的一項調查表明，上海證券交易所2000年6月27日公布的上交所36家最佳信息披露公司中，有網址的公司為30家，占83.33%，上海證券交易所30家指數公司中有網址的公司僅11家，占36.67%，我國上市公司100強中，有網址的公司僅24家。

從比較可以看出我國企業在利用互聯網技術方面起步較晚，發展速度也無法與英美等國匹敵。而且從實際情況看，網上的財務報告閱讀者并沒有真正享受到電子和網絡技術帶來的便捷。國內上市公司在公司主頁和證監會指定網站上披露財務報告，只不過是書面財務報告的電子復制品，個性化和信息反饋都只停留在理論表面，幾乎沒有國內的公司作到與信息使用者的信息互動。同時，從理論上講利用計算機強大的運算和傳輸功能，企業是可以隨時在網上更新報告，使用戶及時獲得相關信息，特別是一些無需獨立審計且自愿性披露的信息以及非財務信息。但是，由于企業對增加網絡披露的內容缺乏積極性，并且無意改變目前的財務呈報模式，致使網絡財務報告更新速度慢，信息使用者不能及時得到相關信息。而且加上目前企業在互聯網上披露財務信息的行為在相當大的程度上是屬于自愿披露的范圍，證券監管機構對互聯網上的財務報告問題也還處于研究階段，完善的規范尚未形成，使之提供的內容缺乏一定的可靠性與及時性。

總之，目前我國的網絡財務報告沒有涉及如前所述的信息技術對報告提供形式、信息披露、報表項目等方面帶來的變革。這些缺點成因主要是由于我們采用的網絡財務報告實質仍為傳統報告模式，在現行信息技術條件下，選擇什么樣的報告模式是決定未來報告發展的關鍵，因此，我們必須對現有的網絡報告模式有所改進。

三、我國應選擇的網絡財務報告模式

理想的網絡財務報告應是多層面報告模式與實時報告模式相結合的一種模式，所謂多層面是指以現行通用財務報告為中心，首先滿足信息使用者的共同需求，再以標準化的源數據為基礎，額外提供按使用者需求定制的信息，以迎合使用者對信息內容和列報形式的個性化需求。這種模式要具有伸縮性和可擴展性，它要求企業提供的會計信息是經過適當加工的原始數據，而不是會計信息的成品。信息使用者根據自身決策的性質，借助網絡從共享數據庫中提取所需信息并進行相應處理， 從而得到內容、結構等均符合要求的財務報告。而實時報告模式是指在網絡經濟環境下，利用現代化技術獲得企業經營活動的實時信息，以提供給信息使用者及時進行決策的報告模式。它是以追求編制實時的財務報告為主要目標，達到實時報告和定期報告之間的貫通。多層面報告模式解決了網絡財務報告信息容量問題，使報告具有了三維的概念，解決了報告形式問題，使網絡報告能夠滿足不同使用者的個性需求，而實時報告則解決了網絡報告時點的實時性問題，把這兩種報告模式結合起來也有助于改變原有報表項目，拓展報表信息披露范圍，使網絡財務報告成為具有時空觀的四維信息報告載體。

要建立這種報告模式需要以事項會計作為理論基礎，事項會計認為，不是會計信息的提供者，而是會計信息的使用者才能將對他們決策有用的數據轉化為最適合其決策模式的信息。因此會計人員只提供與各種可能與決策模型相關經濟事項的信息，而讓信息使用者自己根據其決策需要加工產生所需要的事項信息，并將其運用在決策模型中。在事項會計指導下的財務報告模式，會計人員只提供原始的事項信息，而數據綜合的任務應該交給信息使用者，由報告使用者按照自身的需要重構發生過的經濟事件。

而要以事項會計為基礎來編制網絡會計報告則需要借助一種較新的財務報告語言——擴展企業報告語言（ＸＢＲＬ）。ＸＢＲＬ是由美國注冊會計師協會專門針對互聯網上發布報告這一問題而研究出的一種財務報告專用標準語言，它是基于可擴展標記語言（ＸＭＬ）的結構，提供一種標準的方法來編制、發布公司財務報告和其他信息，ＸＢＲＬ 對有關財務信息內容增加標簽，一旦數據被加上統一的標簽，它們就易于識別并獲取。對于提供財務信息的企業來說，運用 ＸＢＲＬ 提高了報表編制的效率，因為財務信息生成后，就可以轉換成各種類型的報告發布在互聯網上，這不僅減少了數據輸入錯誤的風險，而且不需要多次以不同格式輸入數據，可以降低公司準備及公布財務報告的成本。通過 ＸＢＲＬ 技術，可以根據不同的概念模式，將信息抽取組合在一起，使財務報告在不同準則間的轉換更為容易，財務報告的編制工作可自動從數據庫中導出，直接在網上進行交換，對各類報表使用者能做到“一次輸入，各處通用”，大大增加財務信息的流通性。ＸＢＲＬ的應用還有助于網上相關系統的整合， 從而更有效地縮短公司的財務報告完成時間， 從技術上支持在線持續報告的實現。XBRL的應用不僅實現了財務報告的實時編制與發布，也為多層面報告模式的實現提供了支持。

發展網絡財務報告已經成為國際化的課題，美國等西方國家已經積累了豐富經驗，我國應借鑒國外對ＸＢＲＬ的研究成果，不斷進行國際化合作，使網絡報告最終能滿足不同信息使用者的不同需求，從而推進網絡財務報告的更深層次發展。同時，我國的準則制定機構或證券監管機構也應對企業利用網絡披露財務報告進行全面規范，以改善網絡財務報告的質量，維護信息用戶利益。

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