“化整為零”處理特殊工資分攤業務的探討

［摘 要］ 本文主要通過案例探討了如何利用用友ERP-U8軟件解決帶有項目核算的特殊工資分攤業務的處理方法，并對該方法的可行性進行了簡單論證。

［關鍵詞］ 工資分攤；項目核算；化整為零

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）09-0019-02

工資分攤業務處理是用友財務管理系統中工資管理模塊的一項重要工作。利用工資分攤處理，可以對核算單位當月發生的工資費用進行工資總額的計算、分配及各種經費的計提，并制作自動轉賬憑證，傳遞到總賬系統進行記賬。筆者在教學實踐中處理一項工資分攤業務時，對于同一部門人員的工資需要分項目核算時，如何進行工資分攤的設置，曾遇到一些問題并摸索出一套處理方法。至于該方法是否真正可行，尚需與各位同行共同探討，以求獲得最佳處理方案。

一、案例資料（注：本案例僅包含與工資分攤業務密切相關的資料信息）

京南食品飲料公司（以下簡稱京南公司），主要生產糕點、飲料兩種產品，并對糕點、飲料的產品成本進行專項核算。該公司共有6個一級部門，分別為經理辦公室、財務部、供應部、銷售部產品開發部和生產部，其中，經理辦公室和財務部屬于行政管理部門，供應部、銷售部和產品開發部屬于業務部門，而生產部屬于生產部門，下設生產部辦公室和兩個生產車間，分別負責生產管理和產品生產。假設該公司于2004年1月1日啟用用友ERP—U8系統的工資管理模塊，并于2004年1月25日進行工資分攤業務處理。該公司與工資分攤業務相關的信息資料如下：

（1）會計科目表（見表1）。

（2）工資類別個數為單個（在職人員工資）。

（3）人員類別設有4個：管理人員、業務人員、車間管理人員和車間生產人員。

（4）工資分攤和費用計提表（見表2）。

二、工資分攤業務處理方法探討

工資分攤業務處理包括工資分攤設置和轉賬憑證生成兩項工作。轉賬憑證是根據工資分攤設置自動生成的，所以，本文在此將重點討論工資分攤設置及其對轉賬憑證生成的影響。

可以利用工資管理系統中的“業務處理—工資分攤—工資分攤設置”功能來實現工資分攤設置工作，主要包括3個步驟：分攤類型設置、分攤計提比例設置和分攤構成設置。根據案例資料，首先增加工資分攤類型為“應付工資”，其計提比例為100%，然后按表2的內容進行工資分攤構成設置，其中，經理辦公室和財務部的人員類別為“管理人員”，應付工資借方科目為“管理費用——工資”（550201），供應部、銷售部和產品開發部的人員類別為“業務人員”，應付工資借方科目為“營業費用——工資”（550101），生產部辦公室的人員類別為“生產管理人員”，應付工資借方科目為“制造費用——工資”（410502），第一車間和第二車間的人員類別為“車間生產人員”，應付工資借方科目為“生產成本——工資”（410102）。因為應付工資分攤時貸記“應付工資”（2151），所以，上述部門應付工資的貸方科目均為“應付工資”（2151）。應付工資分攤構成設置完畢之后即可生成相應的工資分攤憑證。然而由于“制造費用——工資”（410502）設有項目輔助核算（見表1“會計科目及期初余額表”），因而根據上述工資分攤構成設置自動生成憑證保存時，系統則會彈出輔助窗口，要求將“制造費用——工資”的發生額確定具體項目，而且一次只能錄入一個項目。然而根據案例資料可以看出，該公司生產糕點、飲料兩種產品，而且對糕點、飲料的產品成本都進行專項核算，所以將“制造費用——工資”（410502）的發生額僅僅確定為糕點項目的發生額或飲料項目的發生額都是不確切的，必須將“制造費用——工資”（即生產部辦公室人員的工資），分攤記入糕點項目和飲料項目的成本中。因而在進行工資分攤構成設置時，就應該將“制造費用——工資”（410502）的發生額按一定標準分開。然而用友ERP—U8工資管理系統的工資分攤構成設置不支持在同一個分攤類型中將同一部門人員的工資分開設置，如上述案例中，在分攤類型“應付工資”中已經設置了人員類別為“車間管理人員”、應付工資借方科目為“制造費用——工資”、貸方科目為“應付工資”的內容后，系統不允許再設人員類別為“車間管理人員”、應付工資借方科目為“制造費用——工資”、貸方科目為“應付工資”的記錄。所以必須尋找一種既符合會計分配原理，即“制造費用——工資”的發生額應按一定標準在糕點項目和飲料項目之間進行分攤，同時，又能在用友ERP—U8工資管理系統中實現的處理方法。筆者在教學實踐中采用了“化整為零”的處理方法，對此工資分攤業務進行了處理。

所謂“化整為零”的處理方法，即對于同一部門人員的工資需要分項目核算時，可將原來的一個分攤類型按不同項目分為幾個，然后分別進行應付工資構成的設置。結合上述案例資料，“化整為零”法主要包括如下幾步；

（1）參考手工會計中制造費用的分配方法，采用生產工時標準或生產工人工資標準，求出制造費用分配率；

（2）按項目設置應付工資分攤類型、分攤比例和分攤構成。首先，將應付工資分攤類型由原來的1個化為3個，分攤類型名稱也由原來的“應付工資”化為“應付工資”、“應付工資——糕點”和“應付工資——飲料”。對“應付工資”進行分攤設置時，其分攤比例為100%，同時，在分攤構成設置中將部門為“生產部辦公室”所對應的內容剔除，這樣，在根據工資分攤設置生成轉賬憑證時，由于憑證中不包含“借：制造費用——工資”（410502）這一條分錄，所以無需指定項目，直接保存憑證即可。而對于生產部辦公室人員的工資分攤，則可按事先計算出來的制造費用分配率分別進行設置，假設計算出糕點項目的分配率為40%，則飲料項目的分配率為60%。可以分別增設工資分攤類型：“應付工資——糕點”和“應付工資——飲料”，其分攤比例分別為40%和60%，而分攤構成設置則只包括生產部辦公室人員的工資，這樣，在生成憑證時，對“制造費用——工資”（410502）選定項目時，則可通過兩張憑證實現項目的選擇。這就是所謂的“化整為零”法。按照此法，工資分攤憑證也由原來的1張化為3張，即由“借：管理費用——工資、營業費用——工資、制造費用——工資（糕點+飲料）、生產成本——工資，貸：應付工資”化為“借：管理費用——工資、營業費用——工資、生產成本——工資，貸：應付工資”和另兩張憑證“借：制造費用——工資（糕點），貸：應付工資”及“借：制造費用——工資（飲料），貸：應付工資”。

（3）對按應付工資的14%計提的“應付福利費”，可以參照應付工資分攤類型的設置，將計提類型“應付福利費”化為“應付福利費”、“應付福利費——糕點”和“應付福利費——飲料”，計提比例分別為14%、14%×40%和14%×60%，分攤構成設置同“應付工資”、“應付工資——糕點”和“應付工資——飲料”的設置。而對于工會經費和職工教育經費的計提，由于其記入科目“管理費用”（550299）不涉及項目輔助核算，所以不需“化整為零”，直接設置即可。

（4）上述“化整為零”處理工資分攤業務的方法，是筆者在處理教學案例時摸索出來的，雖不一定完美，但還可行。首先，在實際工作中，工時數據和工資數據都比較容易獲得，如工時數據可以從生產記錄中獲得；工資數據則可以從工資系統的“應付工資一覽表”中獲得，而制造費用分配率的計算方法也很簡單，可通過兩個項目的生產工時之比或工資之比求得。而且，通過“化整為零”，可以利用用友ERP—U8工資管理系統的工資分攤功能，解決諸如上述案例中對同一部門人員的工資需要分項目核算的工資分攤業務。該方法是否經得起推敲，還需與各位同行共同探討。