１９８０－２００６年間我國財會審研究動態調查報告

［摘 要］ 在1980-2006年間發表于《會計研究》等10種專業核心期刊上的樣本文章中，財務文章，特別是審計文章所占比重一直都比較小，但總體上都呈上升的趨勢；基礎研究文章所占比重偏低，應用研究文章所占比重偏高；理論研究文章和實務研究文章所占比重相差不大。財務文章中，財務比較、財務法規、財務教育、財務風險管理、財務信息管理、財務預測等文章所占比重都偏小；會計文章中，會計比較、會計教育、會計信息化、國際會計、成本會計、管理會計等文章所占比重也都偏小；審計文章中，審計比較、審計教育、審計法規的研究明顯不足。

［關鍵詞］ 1980-2006年間；財務文章；會計文章；審計文章；所占比重

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）09-0027-07

一、文獻回顧及本文的研究特色

關于改革開放以來我國財會審研究動態的調查研究，一些學者曾經做出了有益的嘗試，并得出了一些很具參考價值的結論。王化成、佟巖（2001）在其“財務管理理論研究的回顧與展望”一文中，對1981-2000年間發表在《會計研究》、《經濟研究》、《金融研究》、《財政研究》的全部文章和發表在《財務與會計》、《財會月刊》、《財會通訊》中的“理論研究”或“學術探討”欄目的文章進行了統計分析，得出了“基本理論文章較多、業務理論文章較少”，“規范性文章較多、實證性文章較少”等幾個非常有價值的重要結論。趙西卜等（2003）在其文章“我國會計理論研究的發展軌跡與取向”中，對1992-2001年間發表在《會計研究》上的1 130篇學術性文章進行了統計分析，發現財務會計文章占54.25%、財務管理文章占15.05%、成本管理會計文章占12.12%、資本市場與信息披露文章占7.17%、會計教育與改革文章占4.25%、計算機與網絡會計文章占2.92%、審計與CPA文章占2.48%、其他文章占1.76%；規范性研究文章占92.04%、實證研究文章占7.96%。楊雄勝等（2005）在其文章“中國會計研究成效問題分析”中，以《會計研究》1980-2002年所發表的全部研究性文章為樣本，首先將文章劃分為基本理論、財務會計、財務管理、成本與管理會計、審計、特殊業務與新領域共6個領域，隨后將各個領域的文章分為原創性文章、繼續性文章和爭論性文章，并分別統計出了這6個領域的文章中原創性文章、繼續性文章和爭論性文章各自所占的比例，進而得出原創性文章、繼續性文章和爭論性文章在各個領域的分布有較大差異等幾個重要的、很有貢獻的結論。此外，葛燕等（2002）、郭強華（2005）、林利英等（2005）、符桂珍（2006）等學者也都曾做過類似的研究，從不同側面分析了我國不同時期財會審的研究動態。

通過閱讀和分析相關文獻，本文發現它們存在以下幾個特點：一是樣本覆蓋的專業期刊比較少，有的文章只以一個刊物的文章作為研究樣本；二是樣本覆蓋的時間范圍不統一，有的文章覆蓋了3年，有的則覆蓋了10年、20年不等；三是樣本量比較少，有的文章只有100多篇樣本；四是樣本文章涵蓋的研究內容比較單一，有的只涵蓋了財務管理文章或管理會計文章、環境會計文章等；五是樣本文章的分類比較單一，有的只按照2~3個維度對文章進行分類；六是鮮有將研究區間按照我國國民經濟與社會發展的五年計劃（規劃）區間來劃分（僅王化成、佟巖的文章作了這樣的劃分）。

借鑒相關文獻的研究成果，本文力求突出以下特色：①樣本覆蓋面要盡可能寬，覆蓋了財會審主要的10種核心期刊；②樣本覆蓋的時間要盡可能長，從1980年一直到2006年；③樣本量要盡可能大，達到了10 732篇文章，剔除了無效樣本之后仍然有8 346篇文章；④樣本文章涵蓋的研究內容涉及財務、會計、審計三大領域，可以對這三大領域的研究動態進行比較研究；⑤樣本文章的分類要盡可能細，以期能夠更加全面地反映財會審領域各個具體細小領域的研究發展動態；⑥按照我國國民經濟與社會發展的五年計劃（規劃）的劃分區間來劃分樣本的分布區間，以期能夠將財會審的研究動態與我國國民經濟與社會發展的歷史軌跡結合起來進行動態的研究。

二、調查對象和樣本選擇

本文以1980-2006年間發表在《會計研究》、《審計研究》、《財務與會計》、《財會研究》、《財會通訊》、《財會月刊》、《會計之友》、《上海會計》、《四川會計》、《廣西會計》共10種專業核心期刊上的文章為調查對象。其中，《上海會計》、《四川會計》、《廣西會計》于2004年停辦，其文章統計截止到2003年。

樣本的選擇采取等距抽樣的方法，即每隔一段相同的時距抽取一期雜志來對其文章進行統計。具體抽取的方法為：《會計研究》、《審計研究》、《財務與會計》、《財會研究》、《財會通訊》、《財會月刊》、《會計之友》抽取其每年的第1期和第7期，其中有的刊物早期為雙月刊的則抽取其每年的第1期和第4期，有的刊物后期為月雙刊或月多刊的則抽取其每年1月和7月的A版或綜合版或上旬版；《上海會計》、《四川會計》、《廣西會計》則抽取其每年的第1期。

由于樣本輻射的時間范圍從1980到2006年共計27年，輻射的刊物種類達10種，有的刊物早期（特別是20世紀80年代和90年代）的一些雜志因年代久遠和調查者的能力所限而無法找到，因此導致樣本的連貫性受到一定程度的影響。但從統計到的不同區間的文章數量（見表1）來看，樣本量已經比較大，其代表性應該具有較大的可信度。

三、樣本分類及統計要求

（一）樣本區間的劃分

為了體現我國財務、會計、審計的研究發展動態與我國國民經濟和社會發展的歷史階段具有一致性，本文基本上是按照我國國民經濟和社會發展的五年計劃（規劃）區間來劃分樣本分布的區間，即1980-1985、1986-1990、1991-1995、1996-2000、2001-2006共5個區間。

（二）樣本總體的分類及統計要求

樣本總體以文章內容為標志進行分類，分為財務文章、會計文章、審計文章、其他文章4類。統計時能夠明確辨別文章類別歸屬的，就分別統計到財務文章、會計文章或審計文章的類別中；否則就統計到其他文章的類別中。此外，不屬于研究性質的法規刊登、會議通知、會議報道、人物通訊、領導講話等也統計到其他文章的類別中。

（三）財會審文章的分類及統計要求

1. 財會審文章總數分別按基礎研究和應用研究、理論研究和實務研究來分類，以便分別了解全部的財會審文章中基礎研究文章和應用研究文章所占比重的發展變化情況，以及理論研究和實務研究所占比重的發展變化情況。統計時，把概念、內涵、原則、原理等基礎性研究的文章歸入基礎研究文章類別，把方法、措施、對策、建議等應用性研究的文章歸入應用研究文章類別；把不明確針對實際工作的研究文章歸入理論研究文章類別，把明確針對實際工作的研究文章歸入實務研究文章類別。

2. 財務文章按以下要求分類：（1）按基礎研究和應用研究分類；（2）按理論研究和實務研究分類；（3）按財務史、財務內涵和方法、財務比較（含國際比較）、財務法規（研究性文章而非刊登法規原文）、財務管理體制和管理模式、財務教育（含學科建設）和財務其他問題分類，統計時能夠明確辨別文章類別歸屬的，就分別歸類，否則歸入其他類；（4）按投資管理、融資管理、資產管理、收益及其分配管理（含收入、成本費用、利潤和利潤分配管理）、納稅及其籌劃管理、財務信息管理、財務戰略管理、財務風險管理和財務管理其他問題分類，統計時能夠明確辨別文章類別歸屬的，就分別歸類，否則歸入其他類；（5）按財務預測、財務決策、財務預算、財務控制、財務分析和財務其他問題分類，統計時能夠明確辨別文章類別歸屬的，就分別歸類，否則歸入其他類。

3. 會計文章按以下要求分類：（1）按基礎研究和應用研究分類；（2）按理論研究和實務研究分類；（3）按會計史、會計內涵和方法、會計比較（含國際比較）、會計法規（研究性文章而非刊登法規原文）、會計管理、會計教育（含學科建設）和會計其他問題分類，統計時能夠明確辨別文章類別歸屬的，就分別歸類，否則歸入其他類；（4）按財務會計、成本會計、管理會計、國際會計、會計信息化（含會計電算化）和會計其他問題分類，統計時能夠明確辨別文章類別歸屬的，就分別歸類，否則歸入其他類。

4. 審計文章按以下要求分類：（1）按基礎研究和應用研究分類；（2）按理論研究和實務研究分類；（3）按審計史、審計內涵和方法、審計比較（含國際比較）、審計法規（研究性文章而非刊登法規原文）、審計管理（含注冊會計師管理）、審計教育（含學科建設）和審計其他問題分類，統計時能夠明確辨別文章類別歸屬的，就分別歸類，否則歸入其他類。

四、調查結果分析

（一）樣本總體分析

本文抽取到的樣本總量為10 732篇文章，其中，財務文章2 510篇，占23.39%；會計文章4 940篇，占46.03%；審計文章896篇，占8.35%；其他文章2 386篇，占22.23%。因其他文章主要是一些不屬于研究性質的法規刊登、會議通知、會議報道、人物通訊、領導講話等，或者是一些不能明確歸屬于財務、會計或者審計的文章，與本文的研究對象不相符，屬于無效樣本，所以本文不對其作分析，只對能明確歸類到財務、會計、審計類別中的8 346篇文章進行分析。

1. 財會審文章所占比重及其變化趨勢分析，見表1。

由表1可知，在全部8 346篇有效樣本文章中，財務文章占30.07%，會計文章占59.20%，審計文章只占10.73%，可見，1980-2006年間，我國財會審理論界和實務界主要是研究會計問題，其次是研究財務問題，最后才是研究審計問題。這與我國改革開放后財會審領域主要是致力于會計改革的大背景有關。但是，從趨勢上看，在5個區間中，會計文章所占比重呈逐漸下降的趨勢，財務文章所占比重呈波浪式變化，審計文章所占比重呈明顯上升的趨勢。特別是1996-2000和2001-2006這兩個區間，審計文章所占比重較之1991-1995及其以前的區間有跳躍式的提高，這也許是因為2000年前后爆發了一些世界性的會計丑聞之后，人們較之以前更加關注審計問題的緣故。另外，財務文章所占比重在經歷了1996-2000這個區間的明顯回落之后，到了2001-2006這個區間又有了明顯的回升，表明人們對財務問題的關注度又開始提高。

2. 基礎研究文章和應用研究文章所占比重及其變化趨勢分析，見表2。

由表2可知，從總量上看，基礎研究文章只占36.39%，而應用研究文章則占63.61%，表明人們更關注應用研究，這也許與財會審學科應用性較強的特點有關。但從趨勢上看，基礎研究文章所占比重逐漸上升，應用研究文章所占比重則逐漸下降。

3. 理論研究文章和實務研究文章所占比重及其變化趨勢分析，見表3。

由表3可知，從總量上看，理論研究文章占45.82%，實務研究文章占54.18%，這或許也與財會審學科應用性較強的特點有關。但從趨勢上看，理論研究文章所占比重逐漸上升，實務研究文章所占比重則逐漸下降。

（二）財務文章分析

1. 按基礎研究和應用研究分類的分析，見表4。

由表4可知，從總量上看，基礎研究文章只占34.70%，而應用研究文章則占65.30%。但從趨勢上看，基礎研究文章所占比重逐漸上升，應用研究文章所占比重則逐漸下降。

2. 按理論研究和實務研究分類的分析，見表5。

由表5可知，從總量上看，理論研究文章占46.25%，實務研究文章占53.75%。但從趨勢上看，理論研究文章所占比重呈波浪式上升趨勢，實務研究文章所占比重則呈波浪式下降趨勢。

3. 按財務史、財務內涵和方法、財務比較、財務法規、財務管理體制和管理模式、財務教育和財務其他問題分類的分析，見表6。

由表6可知，從總量上看，除財務其他問題不作比較外，在表中所列的各類財務問題中，財務內涵和方法所占比重最大，達到46.57%，其余依次為財務體制和模式（12.71%）、財務法規（9.04%）、財務教育（4.50%）、財務比較（3.15%）、財務史（0.64%）。特別是財務教育、財務比較和財務史的研究似乎沒有得到人們應有的重視。從趨勢上看，各類財務文章所占比重均出現不同程度的波浪式變化。

4. 按投資管理、融資管理、資產管理、收益及其分配管理、納稅及其籌劃管理、財務信息管理、財務戰略管理、財務風險管理和財務管理其他問題分類的分析，見表7。

由表7可知，從總量上看，除財務其他問題不作比較外，在表中所列的各類財務問題中，資產管理問題所占比重最大，達到22.15%。所占比重較小的有財務風險管理（4.02%）、納稅及其籌劃管理（6.33%）和財務信息管理（6.77%）。其余各類問題所占比重大致都在7%~9%之間。從趨勢上看，資產管理問題所占比重總體上呈下降趨勢，財務戰略管理問題和財務風險管理問題所占比重則呈現出比較明顯的上升趨勢，其余各類問題所占比重的變化則呈波浪式的特點。

5. 按財務預測、財務決策、財務預算、財務控制、財務分析和財務其他問題分類的分析，見表8。

由表8可知，從總量上看，除財務其他問題不作比較外，在表中所列的各類財務問題中，財務分析所占比重最大（23.39%），其余依次是財務控制（14.86%）、財務決策（14.26%）、財務預算（8.13%）和財務預測（4.06%）。從趨勢上看，財務分析所占比重在2001-2006年這個區間以前一直呈比較明顯的上升趨勢，到了2001-2006這個區間則出現了急劇的滑落；財務預測所占比重在2001-2006年這個區間以前一直呈下滑的趨勢，到了2001-2006這個區間則出現了微弱的回升；其余幾類問題所占比重呈波浪式變化。

（三）會計文章分析

1. 按基礎研究和應用研究分類的分析，見表9。

由表9可知，從總量上看，基礎研究文章只占37.79%，而應用研究文章則占62.21%。但從趨勢上看，基礎研究文章所占比重一直呈上升的趨勢，應用研究文章所占比重則一直呈下降的趨勢。

2. 按理論研究和實務研究分類的分析，見表10。

由表10可知，從總量上看，理論研究文章占45.34%，應用研究文章占54.66%。從趨勢上看，理論研究文章所占比重在1991-1995年這個區間以前呈明顯上升的趨勢，到了1996-2000年這個區間出現了微弱的滑落，在2001-2006年這個區間又出現了明顯的回升；實務研究文章所占比重在1991-1995年這個區間以前呈明顯下降的趨勢，到了1996-2000年這個區間出現了微弱的回升，2001-2006年這個區間又出現了明顯的下滑。

3. 按會計史、會計內涵和方法、會計比較、會計法規、會計管理、會計教育和會計其他問題分類的分析，見表11。

由表11可知，從總量上看，除會計其他問題不作比較外，在表中所列的各類會計問題中，會計內涵和方法所占比重最大（38.54%），其余依次是會計管理（15.22%）、會計法規（10.37%）、會計教育（6.28%）、會計比較（4.33%）、會計史（2.51%）。從趨勢上看，會計史所占比重呈波浪式下降的趨勢；會計內涵和方法所占比重在經歷了1986-1990年這個區間的跳躍式上升之后逐漸呈下降趨勢，到了2001-2006這個區間又出現了比較明顯的回升；會計比較所占比重在1990-1995年和2001-2006年這兩個區間都有比較明顯的提升；會計法規所占比重在1991-1995年和1996-2000年這兩個區間也出現明顯上升的勢頭；會計管理所占比重一直呈下降趨勢；會計教育所占比重在1991-1995年及其以前的區間呈下降趨勢，從1996-2000年這個區間開始回升。

4. 按財務會計、成本會計、管理會計、國際會計、會計信息化和會計其他問題分類的分析，見表12。

由表12可知，從總量上看，除會計其他問題不作比較外，在表中所列的各類會計問題中，財務會計所占比重最大（30.93%），其余依次為管理會計（13.65%）、成本會計（11.66%）、會計信息化（5.22%）、國際會計（5.02%）。從趨勢上看，財務會計所占比重總體上呈上升的趨勢；成本會計所占比重和管理會計所占比重總體上則呈下降的趨勢；國際會計所占比重在經歷了1996-2000年這個區間的微弱下滑之后，在2001-2006年這個區間又出現了上升的勢頭；會計信息化所占比重在1991-1995年這個區間出現了下滑，但從1996-2000年這個區間則又重新呈現出上升的態勢。

（四）審計文章分析

1. 按基礎研究和應用研究分類的分析，見表13。

由表13可知，從總量上看，基礎研究文章只占33.37%，而應用研究文章則占66.63%。從趨勢上看，基礎研究文章所占比重在2001-2006年這個區間以前一直呈下降的趨勢，到了2001-2006年這個區間出現了明顯的回升；應用研究文章所占比重在2001-2006年這個區間以前則一直呈上升的趨勢，到了2001-2006年這個區間則出現了明顯的下滑。

2. 按理論研究和實務研究分類的分析，見表14。

由表14可知，從總量上看，理論研究文章占47.21%，應用研究文章占52.79%。從趨勢上看，理論研究文章所占比重在1986-1990年這個區間出現了急劇下降之后就一直呈緩慢上升的態勢，而實務研究文章所占比重在1986-1990年這個區間出現了急劇上升之后則一直呈緩慢下降的勢頭。

3. 按審計史、審計內涵和方法、審計比較、審計法規、審計管理、審計教育和審計其他問題分類的分析，見表15。

由表15可知，從總量上看，除審計其他問題不作比較外，在表中所列的各類會計問題中，審計內涵和方法所占比重最大（28.01%），審計管理所占比重也比較大（26.45%），其余依次是審計法規（11.72%）、審計比較（8.04%）、審計教育（4.35%）、審計史（2.23%）。從趨勢上看，審計史、審計法規所占比重呈波浪式下降的趨勢；審計內涵和方法所占比重在經歷了1991-1995年這個區間的急劇下降之后，從1996-2000年這個區間開始逐漸回升；審計比較所占比重呈波浪式上升的態勢；審計管理所占比重從1996-2000年這個區間逐漸呈下降的趨勢；審計教育所占比重在經歷了1986-1990年和1991-1995年這兩個區間的連續急劇下降之后，到了1996-2000年這個區間出現了上升的勢頭，但到了2001-2006年這個區間又呈下降的態勢。

五、基本觀點及相關建議

1. 樣本總量中，財務文章、特別是審計文章所占比重一直都比較小，說明改革開放近30年來，我國財會審研究領域關注的更多是會計問題而不是財務問題或審計問題。這固然與我國的國情有關，但也從另一個側面反映了業內人士在思想觀念上對財務問題、特別是審計問題的忽視。可喜的是，這兩類文章所占比重總體上都呈上升的趨勢，反映了業內人士的思想觀念正在逐步發生變化。建議專家學者們今后多關注一些財務問題和審計問題，使這種上升的趨勢能夠繼續保持下去。

2. 樣本總量中，基礎研究文章所占比重偏低、應用研究文章所占比重偏高，反映出我國財會審領域基礎研究不足的狀況。改革開放以來，我國財會審領域引進和借鑒的東西比較多，自主創新和發展的東西比較少，這是造成基礎研究不足的主要原因。建議加強財會審學科的基礎研究，構建既融合國際上先進的思想理念和知識體系、又與我國傳統文化背景和制度背景相一致的財會審學科體系。

3. 樣本總量中，理論研究文章和實務研究文章所占比重相差雖然不是很懸殊，但也反映了人們更關注實務的研究。這是由財會審學科應用性強的特點所決定的。值得注意的是，實務需要科學的理論來指導，科學的理論需要拿到實踐中去檢驗才能證明其科學性。期望人們在繼續關注實務研究的同時，進一步加強理論研究，使兩者能夠齊頭并進、協調發展。

4. 財務文章中，財務比較、財務法規、財務教育、財務體制和模式、財務風險管理、納稅及其籌劃管理、財務信息管理、財務戰略管理、收益及其分配管理、投融資管理、財務預測、財務決策、財務預算、財務控制等若干問題的研究都需要進一步加強。特別是財務教育、財務法規、財務風險管理、財務信息管理、財務預測等，更應當引起專家學者們的廣泛關注。

5. 會計文章中，會計比較、會計教育、會計信息化、國際會計、成本會計、管理會計等若干問題的研究也需要進一步加強。其中會計教育在目前的背景下更需要重新審慎地去研究，一是研究會計教育與經濟社會發展的協調性，二是研究會計教育與財務教育、審計教育的協調性，三是研究會計教育與《企業會計準則2006》的協調性等。

6. 審計文章中，審計比較、審計教育、審計法規的研究明顯不足，建議業內人士給予足夠的關注。其中審計教育應該如何改進才能適應當前和今后社會對審計人才的需求這個問題更值得有識之士去探討。

主要參考文獻

［1］ 王化成，佟巖. 財務管理理論研究的回顧與展望［J］. 會計研究，2001，（12）：37-45.

［2］ 楊雄勝等. 中國會計研究成效問題分析［J］. 會計研究，2005，（3）：76-84.

［3］ 趙西卜，劉瑜宏，施武妹. 我國會計理論研究的發展軌跡與取向［J］. 會計研究，2003，（4）：55-60.

［4］ 符桂珍. 對環境會計研究論文的實證分析［J］. 長沙大學學報，2006，（5）：27-29.

［5］ 郭強華. 《會計研究》（1999-2001）載文的統計與分析［J］. 現代管理科學，2005，（3）：53-54.

［6］ 葛燕等. 管理會計研究十年回顧［J］. 財會通訊，2002，（7）：9-12.

［7］ 林利英，吳宜勇，李來兒. 我國實證會計研究現狀及展望［J］. 商業研究，2005，（12）：121-124.