基于戰略視角：影響小企業財會方法非標準化因素的實證研究

［摘 要］ 小企業占美國企業總數的95％，每1美元創新投資的產出是財富500強的24倍，而50％的小企業只能生存5年，許多小企業的失敗是早期財會管理系統不健全引發的。中國的情況與此相似。本文對小企業財會方法非標準化按特征進行分類，分析相關因素對其影響的差異。本研究發現所有制類型、企業發展不同階段對小企業財會方法非標準化有顯著影響。

［關鍵詞］ 小企業財會方法非標準化；影響因素；聚類分析；財務戰略

［中圖分類號］F233［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）09-0035-03

大公司受政府、股東等外部壓力的影響，財會方法標準化程度普遍較高。而小企業（small business firm），特別是創業伊始的小企業，其管理者一般不會采用標準化的財會方法。美國小企業管理局的數據表明，50％的小企業只能生存5年，如果企業消亡，則這套非標準的賬簿、財務隨之消亡；而一些能壯大的小企業，對各種監控系統的要求越來越高。根據有關研究，許多小企業的失敗是早期財會管理系統不健全引發的，這種后患直接影響到企業的進一步發展。中國的情況與此相似，盡管我國《小企業會計制度》已于2005 年1 月1 日起在小企業范圍內執行，但是小企業財會方法非標準化問題仍很突出。本文從財務戰略角度出發，采用實證研究的方法，對小企業財會方法非標準化影響因素進行實證研究。

一、研究方法

大企業和小企業的財務管理目的是截然不同的。小企業的發展后勁取決于是否有足夠的現金流量來滿足各項支出，現金流量是其重要的戰略資源之一，小企業往往把現金流量最大化作為目標，這要比資產、負債、收益更重要。R. L. Levin和V.R.Travis在Harvard Business Review(1987，11-12)上發文，對小企業財會方法非標準化的原因總結了5個方面：①債務與權益之間的界線淡化；②生活方式是財務報表的一部分；③標準的財務方法并不總是適用；④個人偏好決定財務政策；⑤銀行將個人與企業財富合并。基于這個理論，本文提出4個假設：

H1：小企業財會方法非標準化按特征可以分為幾類。

H2：小企業所有制類型對其有顯著的影響。

H3：小企業所處的發展階段對其有顯著的影響。

H4：虛擬經營模式對其有顯著的影響。

為此筆者設計了一份調查問卷，進行了嘗試性研究。

筆者對采集的信息用聚類分析方法進行分類，提取不同類型的特征，再運用χ2檢驗確認本文的假設。

1. 問卷設計

筆者從8個維度設計了28個題目的李克特量表（Likert scale）。各題按重要程度分為0～5六個等級進行測度，0為沒有受這個因素影響，5為受其高度影響。8個維度是：

（1）小企業松散的外部監管環境。由于其輸入輸出較少，市場和政府對其疏于監管，甚至沒有控制，天長日久小企業已經習慣于這種“寬松”的外部監管環境。

（2）內部管理環境。

（3）標準的財會方法不適應。即依據《小企業會計制度》為標準。

（4）銀行、融資。

（5）避免雙重課稅。

（6）正常納稅前提下的合理避稅。

（7）愿景。

（8）規避倒閉風險。

2. 調查對象

本次調查所針對的小企業是：按《小企業會計制度》適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。具體條件是職工人數在300人以下，銷售額在3 000萬元以下，資產總額在4 000萬元以下。

本次調查涉及工業、商業、服務、IT、貿易、房地產等行業。按所有制分類，包括個體、家族、民營、改制后、股份合作；按發展階段不同分類，包括創業期、成長期、成熟穩定期、轉型期、轉行業期；隨著計算機和網絡的普及，有些精明的企業主會及早地觸及這些新技術和方法，經營方式也趨向虛擬化，按此分類包括傳統模式、傳統+虛擬模式、虛擬模式。

3. 數據收集

本次調查共發放問卷120份，回收86份，有效79份，回收有效率66％。其中60％的問卷由上層管理者填寫，20％的問卷由財會人員填寫，數據信度較高。

二、研究過程及數據分析

1. 聚類分析（Cluster Aanalysis）

用SPSS對有效樣本進行聚類分析。為使分類數符合研究的目的，采用了樹型聚類圖將79個樣本分成了4類（各類樣本數見表1），并進行了顯著性檢驗（表2），結果證明各變量上的均值是有顯著差異的，即該種分類比較合理。

由此可以證明H1成立，即不同的小企業在財務方法非標準化方面表現出幾個類型，各類之間有明顯差異。

根據表3，對各類特征分析如下：

第一類多是內部財會管理很不健全的規模不大的家族式小企業，來自工商、稅務部門的外部約束力不大，周圍相似企業早已形成了財會方法非標準化的慣式。這類企業往往有兩套賬，一套作為納稅、管理的依據來應付工商、稅務部門檢查，另一套多以簡易流水賬的形式存在，為高層管理者所掌管。

第二類多是內部管理簡單易行，市場反應敏捷的小企業。現行的財會方法太復雜，對這類企業不適用。這是一類有一定規模和能力的加工、制造、服務行業的企業，有些企業是生活方式型企業（Lifestyle company），他們賺取的是投資時間和資本的邊際收入，其經營活動就是生活方式的延伸。社會上有一種趨向，即把這類小企業與業主個人視為一體，在銀行融資、債權債務方面，業主其個人行為也會影響到企業的聲譽。這類小企業在財會方法上體現出強烈的個人偏好。

第三類的主要特征體現在稅務因素上。這類企業是有虛擬經營背景的和生存現狀較好的，應交稅款較多，合理避稅是其財會管理的重要一環。企業往往能避則避。在調查中也發現存在許多市場和國家監管不到的細節之處，按原則應當納稅而現行法規尚未規范到。但幾乎沒有企業承認有逃稅的意圖。

第四類主要是從事對外貿易的小企業。其產品市場相對壟斷，產銷兩旺，注重內部管理。因為外方多在訂立合同后、開工生產前就會支付一部分貨款，所以這類企業的融資渠道一般較好。

2. 小企業所有制類型顯著性影響分析

本文從有國營背景（包括改制）與無國營背景方面將小企業分為兩大類，見表4。

對此定類變量進行χ2 檢驗（Chi-Square test），見表5。

χ2 =9.478， Df=3的漸進雙側概率p=0.023＜0.05。

本文再從有無外資背景將小企業分成兩大類，進行χ2檢驗，漸進雙側概率p=0.024＜0.05。

所以可以接受H2，所有制類型對小企業財會方法非標準化有顯著性影響。第一、二類幾乎無國營背景，非標準化的原因是外部環境的影響、內部管理不到位造成的；第四類多與原國有外貿單位有關，財會方法較標準，也表現出很強的發展愿景；另外，有外資背景的小企業財會方法也較標準，表現在融資納稅上的因素影響較明顯。

3. 企業發展階段顯著性影響分析

將樣本企業按發展階段分成3類，見表6。

通過χ2檢驗，χ2=14.428， Df=6的漸進雙側概率p=0.025＜0.05(見表7)，所以可以接受H3，即不同發展階段的小企業財會方法非標準化表現出明顯的差異。第二類企業多處于創業期和成長期，受融資和避稅因素影響明顯；第三、四類多在穩定期之內，受內部管理因素影響較大。

4. 虛擬經營模式顯著性分析

虛擬經營模式強化分工協作、減少交易費用、合作聯盟動態快速的特點，十分適合目前中國的小企業。電子商務和網上銀行、網上營銷對傳統的財會方法產生很大的影響。調查中發現，許多虛擬經營的企業早已繞過了市場和政府的監管。由于樣本有限，其分布不符合χ2檢驗要求，因而本文對H4暫時沒有檢驗。但是可以推斷，虛擬經營模式是財會方法非標準化的重要影響因素之一，這是本研究的下一步工作。

三、小 結

小企業財會方法非標準化有它存在的理由。本研究論證了我國小企業在財會方法非標準化方面的主要類型以及各影響因素表現，從戰略高度為小企業非標準財會方法的合理化和小企業的公司治理打下基礎。

本研究還有一些局限：第一，本研究是“蘇北地區小企業發展戰略研究”的一個子課題，調查對象僅限于徐州周邊地區，樣本需要進一步擴大；第二，測試者應該延伸到小企業中更多的人員；第三，量表有待進一步科學化。這些也是本研究下一步的工作。