審計的架空期——五代

公元907年唐亡以后，中國歷史步入動蕩的五代(公元907～960)，經濟文化中心逐漸南移。混亂的時局以及常年的征戰使得國家財力匱乏，這一時期，審計因亂世進入了架空期。

唐雖消亡，取而代之的統治者出于對唐朝審計作用的認識，仍繼續在中央權利機構中保留了比部的官職，希冀其發揮作用保障封建經濟的完整性。然而根據史科得知：五代雖設有尚書比部員外郎，但沒有進行任何審計財務的活動。而隨著時間的推移以及五代國家經開職能的外轉內模式的變化，比部的獨立司法審計職能逐漸淡出歷史舞臺。

為應對連年的戰亂，五代的統治者被迫把最大限度的征賦列為國家經濟重點。五代各朝對地方賦稅征收的管理格外重視，據《舊五代史》記載：“三京、鄴都、諸道州府，逐年所征夏秋稅租，兼鹽曲折征，諸般錢谷起征，各視其地節候早晚，分立期限。”明確指出不僅在各朝各代時期的都城、邯鄲(經濟重心)，甚至對全國所有的州府也都下達了明確的夏秋賦稅及鹽、谷、徭役的相關法令及時限。可以看出五代比前唐稅賦的管理和征收面都大大的擴張了，因而逐漸產生了與之相對應的重點負責審核這些財政收入的職官。如在《舊五代史，劉蘧傳》中：“初，唐末帝自鳳翔至，切于軍用，時王玫判三司，詔問錢谷，玫具奏其數。意思是說一天唐未帝從鳳翔而來，向當時的判三司(職官名稱)王玫查問國庫中的錢物，王玫向皇帝奏報數目。”以及《舊五代史，馬紹宏偉》記載后唐同光元年(公元923年)設置的內勾使：“令天下錢谷簿書，悉委裁遣。”大意是指后唐同光元年朝廷設置了內勾使，命令其總理天下財務。綜上所述，為了確保經濟的用度，五代開始注意設置負責對國家財務審計的官吏，而其中主要以三司為主。

然而，頻繁迅速的朝代更迭、混亂的國勢、庸怠的官吏導致五代的審計處于近乎名存實亡的邊緣。參看史籍考證，關于五代時期頒布審計律令、法紀、典章的記錄幾近沒有，只能從其他的一些歷史典籍當中借鑒資料參考。隨著封建國家政權的迅速轉變，審計職能嚴重弱化甚至性質發生根本的轉變。頗具代表性的有：(一)重新出現的租庸使(唐玄宗開元十一年，以大臣為勾當租庸地稅使，是為租庸使之始。以后數人繼任，專事聚斂。德宗以后， 因租庸調制改為兩稅法，租庸使廢。僖宗時因鎮壓黃巢起義，又一度任命租庸使，征斂軍用資根。五代時后梁、后唐改為專掌搜括錢物的中樞財政長官)、三司使(太平興國八年，三司使被廢，分為鹽鐵、戶部、度支三個機構，各置使分領。淳化四年五月，又合并為三司，設三司使一員)。這些官吏名義上以審核國家財務、保障經濟運做為主，但是實際職能卻是為封建集權加劇斂征財物；(二)在戶部、度支、鹽鐵內部又出現了新的審計監督體系。從中央至地方不停的現了許多不同名目的職官負責勾檢。使得具有審計職能的職官名稱繁多，舉不勝舉。如三司都勾官、三司勾官、內勾使、三司判官、度支判官、戶部巡官、度支巡官、孔目官、勾檢官、勾覆官、勾檢官、勾押官等。而且這些職官置廢頻繁，非常不穩定，許多機構存在的時間不僅短暫且職能蒼白。

及至北宋元豐改制，統一穩定的環境，逐漸穩固的朝廷綱紀才結束了這一段被架空的審計最低潮時期，也把審計腳步由獨立的司法審計帶向了以內部財政審計為主的時期。

(作者單位：本刊編輯部)