中西方法務會計的比較與思考

一、美國法務會計的發展現狀

(一)完善的法務會計職業團體組織。

美國已建立了較為完善的法務會計職業團體。1988年成立的注冊舞弊審核師協會是一個全球性的法務會計職業組織，主要任務是組織面向全球的注冊舞弊審核師資格考試和認證，調查舞弊事件、培養專職的舞弊調查人員，并進行反欺詐的繼續教育與培訓。美國法務會計師理事會主要負責組織注冊法務會計師資格的考試與認證。美國法務會計師協會主旨是在各法務調查會計事務所與法務會計師之間建立聯系，以實現資源共享、信息與人員交流。北美法務會計師協會主要通過建立一個積極的資源中心向其成員會計師事務所提供培訓、業務支持與發展的服務。

(二)法務會計理論研究與實踐。

2000年創刊的《法務會計》作為全球唯一的法務會計專業刊物，主旨是為法務會計研究者提供獨立的國際論壇，以促進法務會計的交流與發展，主要是對法務會計實務的探討，涉及破產與估價、審計測試與評估、訴訟支持與糾紛避免等多個領域。美國除了有專門的法務會計刊物外，在一些重要的會計、審計刊物上也經常發表法務會計類文章和著作，還有不少與法務會計相關的網站。在實務方面，美國半數以上的會計師事務所拓展了法務會計服務，從事法務會計的人員也迅速增多，法務會計業務涉及的領域非常廣泛，內容多種多樣，包括保險業、海上航運業、使用費與許可證管理、欺詐調查與預防、專家證人等。

(三)建立了較為完善的法務會計法律法規和執業規范體系。

法務會計在美國是逐步從審計業務中發展起來的，因此一些審計訴訟服務公告、審計準則和管理咨詢服務準則為法務會計提供了可供參考的技術標準。美國注冊會計師協會雖沒有建立專門的法務會計準則，但公布了一系列與法務會計業務(主要是訴訟服務業務)相關的實務幫助以充分解釋法務會計業務和相應的法律法規。美國《聯邦證據規則》也從對專家證人的任用規范和專家證言的具體標準等方面對法務會計訴訟支持業務作了規定。

(四)高水平的法務會計教育培訓體系。

美國已建立了高水平的、能與法務會計師資格考試和認證制度相聯系的法務會計教育培訓體系。美國法務會計師理事會和美國境內的注冊舞弊審核師協會都任命了各自定點的法務會計教育提供機構，為專業人員提供在線或課堂形式的法務會計教育。美國有9％的大學已開設法務會計專業課程，一些學校還提供法務會計碩士學位課程，這些課程包括理論和實踐兩個方面，有的是面向在校學生的，更多的則是面向有實際工作經驗的在職人員。

二、其他西方國家法務會計的發展現狀

(一)法務會計職業團體組織的建設。

加拿大注冊會計師協會于1998年成立了優秀法務會計聯盟，致力于確定法務會計應有的知識、角色及建立法務會計實務指南和準則，進行專門的法務會計專家認證。為了更好地推動會計職業專門化認證教育的發展，2000年加拿大注冊會計師協會成立了“專門化委員會”，在該委員會的推動下相繼成立了信息技術杰出專家聯盟、調查與法務會計杰出專家聯盟、特許企業評估師協會、信息系統會計師協會、破產與重組職業聯盟和特許內部審計師協會等6個專門化組織。

澳大利亞注冊會計師協會是澳大利亞兩大會計組織之一，2002年成立的CPA法務會計討論組主要是對產生懷疑的欺詐行為進行調查及對部分控制和防止欺詐行為的方法進行評價，并向成員提供必要的知識，為法庭提供司法鑒定服務，其大部分會員在公眾事業部門工作。另一會計職業組織澳大利亞特許會計人員協會，致力于私有部門的會計實踐工作，該協會通過成立法務會計專門興趣小組來幫助成員為法庭計算因違反合同或侵權行為給當事人造成的損失，并研究欺詐調查的方法。

(二)法務會計法律法規和執業規范體系的建設。

加拿大和澳大利亞已經開始嘗試建立法務會計準則，以準則和業務指南的形式幫助提高法務會計師的能力和社會信譽。2001年加拿大注冊會計師協會在其發布的法務會計準則討論稿中對法務會計業務的內涵、領域作了詳細的解釋。加拿大特許會計師協會提供捐款者名譽會員和特設調查與法務會計專家會員兩種會員資格。澳大利亞特許會計人員協會于2002年6月頒布了《法務會計準則公告APSll》，提出了法務會計專業服務的兩大方面 幫助或建議客戶從事財務調查的會計服務和為解決糾紛或訴訟，在法庭上或其他裁決機構面前表達分析的結果并作為證據。在其后頒布的《聯合指南GN2——法務會計》中進一步明確了法務會計人員的角色是“獨立會計專家”和“顧問會計專家”，并詳細論述了法務會計人員的任務和職責。

(三)對法務會計人才的培養。

加拿大通過職業資格認證吸收具有良好職業道德記錄、勝任調查和法務會計工作的特許會計師，法務會計教育也主要是面向特許會計師的后續教育。目前唯有加拿大多倫多大學羅特蒙管理學院提供的法務會計教育計劃與文憑最為權威，其頒發的教育文憑是任何一名特許會計師成為“特設調查與法務會計專家會員”的必要條件之一。2003年加拿大推出首個法務會計資格及相關培訓項目，并有了“調查與法務會計”學位。澳大利亞的法務會計學校教育和培養也已初具規模，2002年澳大利亞特許會計師協會與澳大利亞莫納什法學院聯合創辦的法務研究國際學會及澳大利亞辯護協會共同設置了法務會計碩士研究生學位證書課程。

三、我國法務會計發展中存在的問題

(一)法務會計的法律法規和職業規范體系不健全。

我國法務會計的制度建設尚處于真空狀態，未形成完整的法律、法規體系，一些法律法規的規定過于理論化，缺乏操作性。法務會計各項準則、法務會計專家證人制度、法務會計師資格認證制度、法務會計業務操作規范和標準、法務會計人員職業道德規范等法律、法規和準則的建設工作明顯滯后于法務會計在我國開展的實踐。

(二)法務會計的理論體系尚未構建。

目前，我國尚沒有一個專門的為法務會計理論研究者進行交流的平臺，會計學者雖在法務會計理論方面進行了一定的研究，但對于法務會計的概念、基本假設、目標原則、功能和內容等方面尚未形成統一的認識，更談不上對工作程序和方法、執業規范與職業道德、經濟損失確認和度量標準等問題的研究，理論建設的滯后嚴重影響我國法務會計實務的開展。

(三)法務會計實踐活動內容狹窄。

現階段，只有國家公檢法機關和有資質的司法會計鑒定所、會計師事務所、律師事務所開展零星的法務會計相關業務，服務內容單一。與西方國家相比業務內容非常有限，主要運用于稅收理算、保險賠償、海損理算和司法會計等方面。人們對法務會計的認識存在誤區，認為法務會計只是司法工作的一部分，忽視了其在企業及個人經濟活動中廣泛的發展空間；而且公眾對法務會計的定義、特征、服務范圍等基本知識認識不足，導致公眾與法務會計師在提供的服務上普遍存在期望差異，使得法務會計在我國的社會認知度較低。

(四)法務會計人才培養滯后。

法務會計對從業人員的要求很高，除需要會計、法律及相關知識外，還應該具有邏輯學、心理學、統計抽樣、證據調查和信息技術等知識。法務會計需要復合型人才，而我國現在的教育大多是單一型的人才，法務會計本科教育主要集中在少數政法院校，研究生教育只在少數幾所高校中有法務會計方向，僅有清華大學等為數極少的學校通過舉辦理財法律培訓班等形式對在職注冊會計師進行法務會計知識培訓，其它學校幾乎沒有開設與法務會計相關的課程體系，法務會計理論教育尚未全面展開，法務會計專業人才嚴重匱乏。

四、改進我國法務會計的建議

(一)大力推進法務會計理論研究，以理論指導實踐。

我國應積極滿足法務會計的社會需求，形成法務會計的學科特征、定位、原則、職能和內容體系等基本理論問題上的統一認識，并逐步建立法務會計業務工作應遵循的準則、規范、方法和程序；不斷引導會計界、法律界通過設立專門的法務會計協會，形成行業研究；組建專門的法務會計課題研究小組，創辦相應的法務會計期刊雜志，定期舉辦法務會計的國家級研討會，聽取來自理論與實務界有關各方的意見和建議，并盡快將合理化建議付諸于行動，逐步建立與我國國情相適應的法務會計理論體系和行為規范。

(二)加快我國法務會計制度建設，制定法務會計準則和業務規范體系。

我國目前有關法務會計制度的建設仍是一項空白，為了促進我國法務會計行業有序健康的發展，必須在相關部門的指導下，建立一套比較系統、全面、可行的規章制度，建立涵蓋法務會計從業人員資格認定、后續教育培訓、實踐操作程序和結論或意見要求等方面的全方位、多層次的法務會計業務規范體系，使法務會計工作有章可循，有法可依。適時引入并完善專家證人制度，建立統一的法務會計鑒定技術標準，增強標準的可操作性，避免由主觀因素和鑒定人經驗得出的錯誤結論。

(三)建立完善的職業團體組織體系，拓展法務會計的業務內容。

為了保證我國法務會計制度的有效實施，應由財政部等部門發起成立法務會計職業團體，負責相關法律法規的制定、執行，職業資格證的考核與認證、法務會計年檢等工作，監督法務會計事務所及相關法務會計人員的工作，組織法務會計人員的后續教育，以不斷提升法務會計人員的素質和執業能力。同時加強宣傳力度，使法務會計深入人心，提高法務會計的社會地位，逐步擴大法務會計的業務內容和服務范圍，有選擇地推廣運用司法會計、稅務理算、債權債務理算、保險賠償責任理算等在我國實務中有一定基礎的業務。

(四)大力發展法務會計教育，培養高素質的法務會計人才。

首先，應充分利用我國現有的高校資源，在部分高校的會計專業中增開法務會計專業，盡快增設法務會計專業碩士點，或在現有會計學、法學專業碩士點及會計學專業博士點上設置法務會計研究方向，在加強相關理論課程學習的同時，通過學校與企業、法院等部門聯合的方式，讓學生接觸實務，增強分析和解決問題的能力。其次，在我國建立相應的職業資格考試制度，給考試合格的人員頒發執業資格證書，允許其從事法務會計的鑒證工作，并承擔相應的法律責任；通過舉辦各種形式的培訓班，對在職人員進行法務會計的培訓，彌補專業知識的不足。

(作者單位，山東經濟學院會計學院)