外部因素與民營企業會計信息

摘要：文章在闡述會計信息作用的基礎上，分析了我國目前民營企業會計信息失真的差異性特征，并主要從外部因素影響視角解釋了民營企業會計失信背后的機理，從加大宏觀政策的支持、優化部門管理職責，完善市場監管體系等方面提出了相應的對策。

關鍵詞：民營企業；外部因素；會計信息

一、會計信息的作用及民營企業會計信息的現狀

現代企業是利益相關者合作形成的契約性組織，在企業復雜的契約關系實體中。各個利益相關者如何了解企業狀況，會計作為企業中唯一能夠持續、系統、全面、完整地反映經濟活動過程和結果的工具，無疑成為其掌握企業信息的關鍵。如美國耶魯大學教授夏恩·桑德所指出，整個社會都是由企業組織組成的，在企業運作過程中，不同主體之間的沖突就必然存在，“共享信息”是解決企業沖突的關鍵，而企業中的會計承擔著制造共同知識，界定主體之間契約的任務。

會計信息作為利益相關者“共享信息”所使用的通用商業語言，傳遞了向利益相關者報告某一特定日期企業財務狀況和某一會計期間的經營狀況、現金流量等一系列信息，進而成為各個利益相關者進行參與企業分配的依據，所以會計信息在一定程度上就具有了協調利益分配的功能。那么。作為具有協調利益分配功能的會計信息在目前民營企業中處于什么樣的狀態呢?本文進行了實證調查，我們以全國財務總監職業資格認證培訓班的學員作為樣本，集中發放了調查問卷。調查始于2007年11月，結束于2008年5月，以山東臨沂、江蘇徐州、甘肅蘭州等地區學員作為調查對象，采用無記名方式現場發放并收回調查問卷165份，剔除35份不完整問卷，回收有效問卷130份，有效問卷的回收率為78.79％。調查對象主要是民營企業會計部門負責人。有關會計信息真實情況的調查結果，其中76.5％的回答有信息不真實情況，12.5％的回答有時有。兩者合計比例高達89％。

可見。民營企業會計信息誠信狀況不容樂觀，在民營企業會計信息失真的背后，其深層次的原因是什么?這就需要探究民營企業公司治理、公司管理甚至外部因素等相關問題。

二、民營企業會計信息失真原因的差異性特征

有關會計信息失真問題，學術界從不同的視角剖析了產生的原因。在國外。多從盈余管理角度進行的分析，如Watts and Zimmerman(1990)提出了著名的紅利假說、負債與權益假說、規模假說的三大假說，在國內，徐曄(2000)、譚勁松(2001)、吳聯生(2002)等分別從會計準則的偏差因素、委托人和代理人之間的利益沖突、激勵與約束機制不對稱等角度進行了會計信息失真原因的分析。在民營企業會計失信的背后，是否上述原因也是主導因素呢?實際上，民營企業治理結構與上市公司、國有企業等呈現出很大的差異性，致使民營企業會計信息失真的原因不僅僅是為了解決委托—代理關系中的利益沖突。

因為家族式治理是目前多數民營企業采用的主要模式，該模式下企業所有權和經營權常常是兩權合一狀態，這一點在中小型的民營企業特征更為明顯。在規模較大的民營企業，雖然一定程度上出現了所有權和經營權的分離，但委托代理關系具有強烈的私人關系色彩，代理人多半都與委托方具有特殊的私人關系。

在上市公司和國有企業，會計信息失真的始作俑者常常被指向經營者，認為由于會計信息作為利益分配的依據是考核經營者經營管理業績的依據，所以經營者常常違背企業經營活動的現實制造并披露虛假會計信息以使自己受益。但在民營企業，由于所有權和經營權的兩權合一以及委托方與代理方的特殊私人關系，會計信息的價值取向就不再受制于作為代理人的經營者，信息失真的目的也不再是經營者為履行契約或者為滿足自己收益的需要。會計信息更多的受制于所有者，即使是由經營者提供，經營者的商業價值觀也更多的為“所有者”服務，所以所有者實際上成為了實質上會計信息的提供者。更多情況下，民營企業會計信息失真的目的是為產權主體的所有者減少納稅和獲得銀行信貸資金等目的而生產的。在我們調查的130份有效問卷中，為逃避稅收和籌集資金而導致會計信息失真的比例高達77.8％。

民營企業會計信息失真呈現上述明顯特征，一定程度上是與民營企業機會主義行為息息相關的，但政策上的不平等以及外部需求及管理方面的因素同樣是不可忽視的。

三、基于外部因素的民營企業會計信息失真原因剖析

1、稅收政策不平等和稅務部門征稅政策的影響，目前，從我國稅收優惠和減免政策的設計上來看，尚未貫徹對民營企業的“國民待遇”。如國家對國有企業技術開發費、技術改造投資購買國產設備抵扣所得稅的政策優惠，對外資企業原來實行各項優惠政策，民營企業都無權享受。根據國際金融公司(IFC)2006年對中國與美國、日本、德國、法國等抽樣調查，我國民營企業以總稅率(占利潤的百分比)77.1％的比例遠遠高于其他國家，而美國僅為46.0％。日本為52.8％，德國為57.1％。法國為68.2％。民營企業不僅面臨著無權享受優惠政策的局面，還要應付多個部門的多而雜的收費項目。在上述背景環境下，減少稅賦成為民營企業尤其是發展初期和小型規模的民營企業會計信息失真的最主要動機。

另一方面，針對民營企業會計信息狀況。稅務部門往往采取了放棄監管的做法，尤其對于小型民營企業，稅務部門面對著會計信息質量不高的狀況，主要采取“核定征收”等其他措施實現本部門的職能。

2、金融機構對民營企業信貸政策歧視的影響。金融機構在信貸政策上對民營企業存在著一定的歧視，形成了民營企業信貸融資的壁壘，導致信貸行為上的會計信息失真。如民營企業在融資時往往遇到所有制限制、規模偏好以及行業偏好的障礙，同時還存在著信用擔保體系不完善的狀況。如《中華人民共和國擔保法》規定：“抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產”等動產可以作為抵押物，而事實上，很多民營企業資產是以應收賬款和存貨的方式，不能用于擔保，同時能為其提供擔保的擔保公司又很少。上述一系列政策的歧視，導致了資金短缺的問題成為其發展過程中的瓶頸。據中國社會科學院民營經濟研究中心(2003)調查數據顯示，有80％被調查的民營企業認為資金緊張是發展所面臨的首要問題，有53％的企業經營流動資金的需求根本無法得到滿足。

面臨著銀行信貸政策方面的歧視，如何獲取企業所需要的資金。就需要在資金實力、盈利能力以及償債能力等各個方面突顯出明顯的優勢才能獲得可能的資金支持，所以多數的民營企業為了獲取信貸資金就采用了粉飾會計報表的做法，導致會計信息失真。

3、政府其他監管主體會計信息需求的不確定以及監督缺位的影響。從現實來看。對民營企業進行監管有工商行政部門、財政部門、物價部門、民營企業協會、工商聯合會以及國家統計機關等機構，但由于各有關部門信息相互獨立，導致各個部門并未形成對民營企業會計信息的有效監管。如工商管理部門主要是了解民營企業出資是否到位、是否守法經營、是否超范圍經營，同時每年進行企業年檢，但并不就民營企業會計信息狀況進行監管。再如物價管理部門主要監管民營企業是否違反了有關物價政策，尚不涉及會計信息問題。而財政部門的監管常常局限在對會計人員培訓和會計資格證書發放等。對民營企業的會計資料和會計報表等信息并不關注。

同時，被譽為“經濟警察”的注冊會計師常常被看作是會計信息真實性的重要鑒定者和守護者，但目前社會審計業務尚未普遍到民營企業，法律上也沒有明確規定民營企業年度會計報表必須經注冊會計師審計，致使社會監督出現“真空”。

四、解決民營企業會計信息失真對策

1、宏觀政策上加大對民營企業的支持。在信貸政策上，完善激勵民營企業發展的金融環境，應該從加大信貸支持力度，拓寬民營企業融資渠道，改進對民營企業的資信評估制度，建立健全信用擔保體系等多方面為民營企業會計健康發展提供良好外部環境。

在稅收政策上，對民營企業實施平等的優惠政策。在國外，各國都制訂了程度不同的有利于民營企業資金的積累和成長的稅收優惠政策，如德國對大部分中小企業免征營業稅。中小企業設備折舊率較其他企業的折舊率要高。稅收政策的公平和優惠，一定程度上就會降低民營企業機會主義行為。當然稅務部門有效的管理措施同樣十分必要，要加強對民營企業的監督指導，引導其按國家稅法及相關法規建賬，履行納稅義務并對偷漏稅的行為進行懲罰。

2、優化政府各個部門管理職責，完善市場監管體系。政府各個部門要建立有效的監督機制，切實加強對民營企業會計信息的監管力度。如財政部門在對民營企業會計人員培訓和會計資格證書管理的同時，應對其會計信息進行定期不定期的檢查。同時。充分發揮會計師事務所的監督功能，推行民營企業會計報表注冊會計師審簽制度，使不規范的會計管理行為及時得到糾正，使社會監督成為民營企業客觀公正的外部監督力量。

3、建立以法律和道德并重的激勵約束機制，法律需要明確規定對民營企業會計誠信的優劣進行激勵和處罰，如不提供真實會計信息就需要受到民事、刑事、行政制等方面的制裁。同時，建立以道德輿論并重的激勵約束機制，將民營企業會計誠信納入到評級機構的數據庫中，對于會計信息失真企業，將其失信狀況通過一定的途徑進行披露，迫使違法失信企業為失信付出代價。當違約成本大于違約收益時。民營企業就會對違約成本和由此而帶來的相關收益進行權衡，進而避免會計信息失真。