風險導向審計在我國的應用現狀探析

摘要：風險導向審計作為一種基于系統分析和貫徹風險意識的現代審計模式，具有比傳統審計方式優越的特性。然而風險導向審計在我國的起步較晚，在目前的發展過程之中碰到不少的問題，本文將詳細探討風險導向審計在我國的應用現狀，并提出相應的對策建議。

關鍵詞：風險導向審計；現狀探析

一、風險導向審計的基本含義和發展概況

風險導向審計，是指審計人員在對被審計單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，判斷、分析被審單位的風險所在及其風險程度，通過審計風險模型，對風險進行量化，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將審計的剩余風險降低到可接受水平，達到降低檢查風險，節約審計成本，提高審計質量和效率的目的。根據美國Larry F.Konnath的觀點，風險導向審計可以分為開始階段、制定審計計劃、中期審計、期末審計和審計報告等五個階段，前面的三個階段主要通過了解、分析和評估來確定審計的范圍和重點，選擇適當的審計程序和方法，是風險導向審計的精髓。這個過程之中中間的制定審計計劃需要考慮的因素很多，包括固有風險和控制風險的預備調查和分析性檢查等，這些因素相互影響交織并且最終會影響審計報告的結果。風險導向審計這種審計方式的優勢就是將整個企業放在一個經濟大環境中去衡量，綜合考慮各種影響企業經營的因素，從內外兩個維度綜合衡量企業所處的商業環境。可以說風險導向審計比我國目前使用的制度基礎審計有更好的評估和預測功能。風險導向審計最突出的優點是立足于對審計風險進行系統的分析和評價，并能夠以此為出發點，制定審計策略和多樣化的企業審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計的全過程。

風險導向審計在國外發展比較成熟，在我國則起步比較晚。最早開始研究風險導向審計的是我國學者陳琉奎，其于2004年發表了《風險導向審計方法的由來及其發展的認識》。此后，我國很多審計專家和學者便開始了對這方面理論和實務的探索。到了2006年后，我國財政部發布了新審計準則，并于2007年開始實施，至此標志著我國正式進入了風險導向審計的時代。如今我國的風險導向審計雖然隨著市場經濟的發展有了較大的進步，然而和國際上先進水平相比還有不小的差距。尤其是最近我國金融市場上有出現一些審計失敗問題、管理舞弊現象時有發生。比較來說，風險導向審計比傳統風險導向審計更能夠充分地關注交易的經濟背景，它更能夠從戰略系統視角來評價我國一些金融企業的審計風險，有利于從源頭和結果多方面出發揭露和發現被審計單位的財務舞弊現象。同時風險導向審計也有利于審計人員全面認識被審計單位，審計過程中可以培養審計人員對被審計單位不斷加深的認識過程。此外，風險導向審計也有利于糾正我國會計師在審計過程中可能出現的一些重大錯報風險。因此，從強化社會主義市場經濟秩序，提高企業市場競爭力的角度上出發，研究和強化風險導向審計在我國的應用是必須的，并且是必要的。

二、風險導向審計在我國應用中所存在的一些主要問題

1.應用風險導向審計的審計成本較高

相對于傳統的基礎制度審計而言，企業實施風險導向審計可能導致企業各方面審計成本的提高。一方面在一開始的審計計劃和控制測試階段，由于了解被審計單位的范圍擴大，所以需要運用更多的專業知識和更復雜的審計方法。另外，在實施風險導向審計的過程中注冊會計師需要花費更多的時間和精力去收集、整理、分析相關的審計資料。同時由于風險導向審計把審計風險的概念貫穿于審計程序的各個具體步驟中，注冊會計師一旦發現問題，就要對存在問題的領域進行重新評估，這個過程必然會加大審計成本。此外，風險導向審計還注重對被審計單位重大錯報風險的評估，這必然要對人力資本提出更高的要求，因而就需要更多有豐富工作經驗的注冊會計師，這就要求會計師事務所對注冊會計師進行專業培訓，這個過程也要花費大量的人力和財力。

2.有些事務所的專業審計人員的素質跟不上風險導向審計的要求

一般情況下，風險導向審計要求審計人員有較高的風險分析水平和職業判斷能力。例如在計劃和控制測試階段，審計人員需具有豐富的行業知識和執業經驗來對被審計單位的戰略和經營風險進行分析；在實質性測試階段審計人員一般需要根據被審計單位的具體情況運用分析性測試程序來獲取相關的審計證據，進而尋求數據間的內在關系來構建模型。此外，新的審計模式要求審計人員自始至終有較高的風險識別和評估能力，最好是能夠時刻保持專業的懷疑態度。而我國審計起步較晚，對傳統審計模式比較熟悉，大部分從業人員的風險意識都不強，對風險導向審計模式也都比較陌生。

3.當前風險導向審計準則的實施應用還缺乏相應的制度基礎

當前我國的獨立審計準則主要是建立在系統導向審計模式的基礎之上的，其中關于審計風險模型的規定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風險測試，如果將審計重點放在控制測試和實質性程序，不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，注冊會計師就容易忽略會計報表的重大錯漏報。從目前實施的實際情況來看，我們應用的系統導向審計模式存在有一定的局限性，結果影響了建立在其基礎上的獨立審計準則也必然存在某些局限性，從這個角度看我國的獨立審計準則已經不能夠適應實際工作環境的需要了，所以實施風險導向審計就不能夠以當前的獨立審計準則作為技術指導和規范要件了。由于施行風險導向審計沒有可供參考的獨立審計準則，導致大部分會計師事務所在工作中只能是探索性地運用風險導向審計方法，進而使得操作程序沒有確定性和規范性。

三、實際工作中加強風險導向審計應用的對策分析

1.不斷強化專業審計水平，相應提高審計增值服務的收費

對于企業而言實施風險導向審計是經濟社會發展的必然趨勢，而實施過程中如何克服審計成本增加的問題呢？個人認為對于會計師事務所而言，一方面應高度重視一些重大錯報風險的評估，制定完善的審計總體策略和合理的具體審計計劃，以減少不必要的審計程序，力求在確保審計質量的前提下降低審計成本。另一方面注意提高相應審計增值服務的收費，例如在審計的過程中注冊會計師可以為被審計單位提供完善企業的財務制度和內部控制制度、建立風險管理制度等方面的建議，當客戶意識到風險導向審計也存在增值服務時，這時候會計師事務所就可以在審計成本、審計收費中找到一個平衡點，進而可以合理的提高審計收費。

2.爭取有效提高事務所里有關審計人員的從業素質

一方面要努力提高審計從業人員的專業判斷能力。恪守應有的職業謹慎是審計

人員防范審計失敗的關鍵，也是其執行審計業務的立身之本，尤其對提高他們的職業質量，有效地揭示重大舞弊至關重要。因此，我們應要求審計人員在實施審計過程中始終保持懷疑態度，對相互矛盾或者可靠性存在疑問的文件或管理當局聲明保持高度的警惕性，以增加發現和揭示重大錯弊的可能性，從而降低審計風險。在我國一般的審計從業人員的專業知識都比較扎實，但缺乏豐富的職業經驗，職業判斷水平還不是很高，特別是在涉及審計風險的時候。因此，應通過后續教育和工作培訓來強化注冊會計師的風險意識，增強注冊會計師在審計風險評估和控制方面的專業判斷能力，使其以應有的職業謹慎態度和超然獨立性執行審計業務，從而降低審計風險。

另一方面應該努力拓展審計從業人員的知識體系。審計從業人員應對現有知識體系進行全面的提升和拓展，虛心學習和借鑒國外先進審計技術和經驗，不僅具備足夠的會計、審計知識，還具備被審計單位行業狀況、法律與監管環境、財務業績的衡量和評價、經營目標和戰略及其相關經營風險和內部控制等方面的知識結構，提高自身的綜合素質。審計人員通過加強崗位培訓和后續教育，牢固掌握審計準則，強化風險意識，提高識別風險、評估風險進而應對風險的能力。

3.建立健全的審計法律法規，推動審計信息系統資源共享制度的建立

在現階段我國的審計法律法規還不健全，實際工作應用中還存在一定的法律法規制度漏洞。所以當前我國有關部門應該注意強化審計法律法規制度的建設。具體而言，就是能夠針對風險導向審計的新形勢，適時修改相應的一些不合時宜的法律法規，以適應新形勢的需要。例如現行的《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》等雖然都規定了審計人員的責任，但都是以行政責任為主，其中缺乏關于民事賠償責任方面的具體規定。所以建立健全的審計法律法規制度、加大對審計人員違法行為的責任追究與處罰力度、強化審計人員的法律風險意識是形勢發展的需要。此外，為了提高風險導向審計的工作效率，一些主要部門例如：政府部門、銀行、證券公司、行業協會等單位應該積極努力推動審計信息系統資源共享制度的建立。爭取最大范圍內實現資源共享，以推動社會建立企業信用體系。會計師事務所本身也應建立龐大的數據庫，按類別、行業收集、存儲、更新注冊會計師運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及客戶所在行業的相關信息、各種審計案例等資料，以便使會計師事務所更方便地實施風險評估程序。

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（作者單位：河南省登封電廠集團恒瑞煤礦）