煤炭企業成本管理中存在的若干問題及其對策

摘要：本文從煤炭成本管理存在的問題，分析了煤炭成本特點，提出了煤炭成本管理改革的對策，對新形勢下實現煤炭企業可持續發展具有現實指導意義。

關鍵詞：技術經濟；成本管理；成本控制；成本核算；成本考核

黨的十六大召開以后，我國社會主義事業進入了新的發展時期，如何最有效地提高煤炭企業的經濟效益，事關煤炭工業可持續發展。從煤炭企業自身情況來看，通過提高煤炭價格來提高經濟效益的余地和潛力相對較小，實施做強做大的發展戰略固然是有效的途徑，但有效地控制成本仍是提高煤炭企業經濟效益的根本途徑。

一、煤炭成本管理存在的問題

進入市場經濟以來，煤炭企業在生產經營活動中都不同程度地重視成本的控制與管理，采取一些卓有成效的方法，取得了一定的效果，促進了經濟效益的提高，但從目前煤炭企業成本管理現狀來看，還存在許多問題，主要表現在以下幾個方面：

1.在成本管理的思想上，往往將成本控制當作權宜之計，而沒有意識到市場競爭歸根到底是成本的競爭，沒有將成本控制作為企業管理的永恒主題。這表現在當企業效益好時，忽視成本管理，當企業效益不好時首先考慮提高產量提高價格，向上擺困難提要求，最后才想到成本控制?？梢哉f企業進行成本控制不是主動的，而是被迫的，被動的。

2.在成本管理職能上，往往只局限于財務管理職能，而沒有充分發揮計劃、調度、預測與決策、采購、技術等其他企業管理職能的作用，致使成本控制財務部門“孤軍作戰、單打一”的局面沒有根本改變。成本管理工作面廣、量大，涉及企業管理的各個方面，單靠財務部門是不能有效地控制成本的。

3.在成本控制上，控制的深度，廣度不夠，措施不得力。

在成本控制深度上，往往只重視生產過程的節約，而沒有通過成本與技術的有機結合，成本與安全，成本與質量的最佳配置向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大；在成本控制的廣度上，只側重于企業內部成本構成要素的控制，而忽視了企業外部影響成本變化因素的控制；在成本控制的措施上，一是事中核算多，事中控制協調和事前預測決策少，最有效合理的成本控制應該是在成本發生之前，對成本變化的趨勢和影響成本變化的因素進行分析預測，并在此基礎上制定成本控制的總體方案，以指導生產經營活動。二是管理措施多，技術措施少，致使成本控制措施不力，成本與技術脫節，沒有很好地發揮技術工作在成本控制中的作用。

4.在成本核算分析上，廣度和深度不夠，一是礦級成本核算分析的多，區隊（部門）、班組、崗位成本核算分析少，二是只重視材料、電力等成本項目的核算分析，沒有重視其他成本構成項目的核算分析，三是只重視產量成本核算分析，而沒有重視質量成本、安全成本的核算分析，四是適應外部會計要求核算的多，圍繞內部管理需要核算的少，致使成本核算資料有用性很差，不能很好地為制定成本控制方案和措施提供依據。

5.在成本考核和分配上，一是考核力度不夠，成本控制成果沒有直接與職工利益相掛鉤；二是只重視生產區隊、班組的考核，忽略了職能管理部門、崗位和輔助生產區隊的考核；三是考核招標不配套不協調，成本考核沒有納入煤炭企業統一的考核分配體系，致使成本控制存在許多“空白”；四是不按成本習性進行區別考核，而是只與某一計劃水平下的單位成本對比考核，造成評價責任不清，成本升降的原因不明，給基層單位留下了通過提高產量降成本的余地，不利于礦井的可持續發展。

6.當前煤炭成本核算也存在一些問題，一是核算辦法沒有完全和統一的會計制度接軌；二是維簡費、新井建設基金、安全技術措施基金和塌陷補償費等固定的行業標準已不適應新的變化；三是有的煤炭企業領導人出于政績的考慮，人為壓低費用，使成本不實；四是煤炭企業職工工資太低；五是改革成本如分離企業辦社會職能以及環境整治成本等沒有列支渠道。

二、煤炭成本特點分析

1.技術經濟的合理性是影響成本變化的重要因素。技術工作帶來的成本損失已越來越引起了廣大企業管理者的重視，技術與經濟相結合已越來越成為煤炭成本管理的重點。這一特點要求煤炭企業成本控制中要通過技術工作質量的提高，解決煤炭成本的先天不足，為后天成本管理創造條件，同時，成本管理工作要向技術工作提出要求，要充分挖掘技術工作控制成本的潛力，使成本與經濟相統一。

2.煤炭成本管理制約因素多，并且不斷變化。煤炭成本水平受地質條件、生產技術條件、服務年限、機械化程度以及煤炭產量等影響。煤炭生產是地下作業，生產場所、人、機、物、料的布置受到嚴格的限制，致使成本管理受到很大制約，影響了成本管理方法和措施的制定和落實。這要求煤炭企業必須充分考慮制約成本管理的這些因素以及它們的變化，因地制宜、因時制宜，有創造性地開展成本管理的一系列工作。

3.投入與產出不成比例，致使煤炭成本管理復雜化，煤炭生產是地下作業，并且輔助生產環節多，在一定時期內，投入與產出往往不成比例，這就要求在煤炭成本管理中，不斷研究煤炭生產過程中的投入產出規律，合理控制成本的發展和變化。

4.生產場所不斷變動致使成本管理模式多樣性，多元化。這就要求在煤炭成本管理中，不斷總結經驗，探索新的管理方法和思路對煤炭成本進行動態管理，使成本管理的方法和對策符合變化了的生產場所和條件。

5.煤炭生產中消耗的材料不構成煤炭產品實體，不能按質量成本的一般原理去控制煤炭質量成本。煤炭成本中的固定成本和混合成本比重大，據不完全統計，煤炭成本中固定成本和混合約占65%至80%，這就要求在煤炭成本控制中，更加強固定成本和混合成本的控制，以提高煤炭成本控制效果。

三、煤炭成本管理改革的對策

1.成本管理觀念的改革

觀念的改革是成本管理改革的關鍵，煤炭企業首先要破除計劃經濟時期成本管理的舊觀念，堅持科學發展觀，樹立集約化成本管理新理念。煤炭企業提高利潤固有許多途徑，但最根本有效的途徑是有效地控制成本。

2.成本核算框架的改革

在新形式下，以新的會計制度為基準，調整煤炭行業的成本核算方法，明確改革成本支出渠道，構建合理的的國有煤炭企業成本核算框架，才是當前促進國有煤炭企業可持續發展的有效途徑。

（1）調整煤炭行業的成本核算方法，煤炭產品的成本核算只要符合會計準則和統一的會計制度，就應以企業的實際投入為準。如果對某企業的成本核算有疑義，可以通過審計來確認。

（2）完善成本開支范圍，明確改革成本支出渠道，徹底解決國有煤炭企業的歷史欠債，無論是國有煤炭企業分離辦社會職能還是解決住房困難的安居工程，都是國有煤炭企業必須面對的歷史欠債。但是，由于現行國有煤炭企業的成本核算框架中沒有改革成本支付項目，導致國有煤炭企業沒辦法支付，因此，需要在國有煤炭企業的成本核算框架中增加改革成本支付一項，并允許稅前扣除，從而可望利用煤炭行業景氣之際徹底解決歷史欠債。

（3）調整按噸煤提取費用，目前提取維簡費、井巷工程費的比例已不適應企業發展的要求，嚴重制約企業后勁的增強，建議國家實行各煤炭企業根據自身的情況測算各自的比例，上報政府部門核準備案的政策。

（4）降低煤炭企業的稅負。為了平衡國家與企業之間的利益和促進煤炭行業的可持續發展，建議國家在修改稅法時，不但要降低增值稅率，而且擴大進項稅抵扣范圍，和采取政府轉移支付補貼企業，使綜合稅負恢復到3%左右。

3.成本管理基礎工作的改革

（1）基本核算單位的改革。將基本核算單位由礦級延伸到井區、車間、使之成為基本的成本核算單位。這是成本管理體制改革的基礎。通過此，建立井區、車間級成本核算，使井區，車間成為內部相對獨立的成本利益主體、責任主體和控制主體，明確管哪些成本、履行哪些成本責任，怎樣控制成本，控制的績效如何等，變過去井區，車間的“要我控制”為“我要控制”。

（2）建立管理會計核算制度，財務會計核算主要是適應外部要求而提供的，在很大程度上不能適應內部成本管理的要求。為此，要建立和規范管理會計核算制度和全面預算管理制度，根據內部成本決策、成本管理、成本考核與獎懲的需要展開成本核算工作，為內部強化成本管理提供準確、及時、全面的成本資料。

（3）完善成本計劃指標下達制度，強化計劃管理的嚴肅性。在堅持管理會計核算制度的基礎上，要認真聽取基層意見，本著自下而上、統籌兼顧、科學合理的原則，確定計劃，不搞“一刀切”。

（4）建立科學合理的成本考核機制，應用管理會計的有關方法，對成本分別制定固定成本和變動成本不同的考核指標體系。對固定成本實行嚴格的預算控制法，沒有預算，決不發生；實行將電力、輔助材料和配件中的變動成本與工資捆在一起節獎超罰的辦法，并加大獎罰力度。另外，要制訂科學合理的產量考核管理辦法，要通過基層建議，部門把關，專家評審和決策層決定的程序確定年度產量計劃，要擯棄“鞭打快?！钡淖龇?，改革超產煤噸煤加價政策，將超產幅度控制在10%以內，以利于成本的控制和礦井的可持續發展。

綜上所述計劃經濟體制下形成的煤礦辦社會，大而全，小而全的企業管理體制，使煤炭成本中包含了大量的非煤成本要素，而應該發生的費用和支出反而缺少和不足，使煤炭成本嚴重失真，不能真正反映出應當由原煤生產承擔的成本，為此要盡快在精簡機構，分離煤礦非煤職能機構和社會職能，使煤炭成本真正反映煤炭生產發生的消耗，還原煤成本的本來面目。按煤炭成本特點，結合技術手段有效合理控制成本，轉變成本觀念，改革成本管理基礎工作，以有利于成本控制和管理，促進煤炭企業的可持續發展。

參考文獻：

[1]閻禮芝.煤炭企業成本主要影響因素的分析.煤炭經濟研究，2002年第2期.

[2]張樹茂，張忠義.煤炭成本費用管理.煤炭工業出版社.

[3]淮南礦業集團.關于準確反映煤炭成本核算的有關問題.煤炭經濟研究，2004年第7期.

[4]十六大報告的有關內容.

（作者單位：大同市天誠財稅評估咨詢有限責任公司、大同鐵路新通公司）