改善企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策探討

摘要：應(yīng)收賬款具有流動(dòng)性、時(shí)間性的特點(diǎn)，是企業(yè)的一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，也是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)收賬款所占比重過大將會(huì)影響到企業(yè)資金的收益水平，甚至導(dǎo)致企業(yè)資金鏈發(fā)生斷裂，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。另外，應(yīng)收賬款不能收回時(shí)還會(huì)產(chǎn)生壞賬損失。因此加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理意義重大。本文從應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀出發(fā)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理在機(jī)構(gòu)設(shè)置，責(zé)任劃分以及實(shí)時(shí)控制方面存在許多問題。然后針對(duì)應(yīng)收賬款管理的整個(gè)過程分事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)階段對(duì)應(yīng)收賬款的管理提出了建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；過程控制；信用管理

一、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

1.賒銷比例逐年上升，應(yīng)收賬款總體水平居高不下。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)的賒銷比例在逐年上升，目前大約占企業(yè)銷售收入的50％左右。

2.我國(guó)應(yīng)收賬款的壞賬損失率、平均拖欠率、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用及應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比例較高。

3.企業(yè)之間相互拖欠嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金嚴(yán)重不足。國(guó)有企業(yè)之間“三角債”、“債務(wù)鏈”等問題普遍存在，大部分企業(yè)資金不足，特別是一些中小企業(yè)因?yàn)槿谫Y困難，加上應(yīng)收賬款居高不下，更使得資金嚴(yán)重不足。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理混亂對(duì)企業(yè)的影響

1.降低了企業(yè)的資金使用效率使企業(yè)效益下降

由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢(shì)必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流人的銷售業(yè)務(wù)損益、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動(dòng)資金，久而久之，必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等的完成，無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

2.對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期有影響

營(yíng)業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間。營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營(yíng)業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

3.由于企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模過大，造成企業(yè)互相拖欠，三角債急劇膨脹，連帶銀行借款無法及時(shí)償還導(dǎo)致銀行企業(yè)關(guān)系惡化。從我國(guó)的情況看，許多應(yīng)收賬款是非正常原因形成的，在這些非正常的應(yīng)收賬款背后往往隱藏著企業(yè)的各種違規(guī)操作和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的一些腐敗行為。由此形成的應(yīng)收賬款是違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的，應(yīng)當(dāng)看作是會(huì)計(jì)信息的失真。

三、改善應(yīng)收賬款管理的措施

應(yīng)收賬款的管理活動(dòng)是一個(gè)系統(tǒng)的過程，要有效的提高應(yīng)收賬款的管理水平需要從應(yīng)收賬款的產(chǎn)生階段就開始進(jìn)行有效的甄別和控制。為此，我們依據(jù)過程控制的原理，對(duì)企業(yè)的企業(yè)應(yīng)收賬款，分為事前、事中、事后三個(gè)階段來進(jìn)行控制。

（一）應(yīng)收賬款的事前控制

1.建立專門的客戶信用管理部門

在傳統(tǒng)的公司管理職能中，應(yīng)收帳款的管理職能基本上是由銷售部和財(cái)務(wù)部這兩個(gè)部門承擔(dān)的。然而在工作中卻常常出現(xiàn)職責(zé)分工不清、相互扯皮的情況。如圖（1）所示。

設(shè)立一個(gè)在總經(jīng)理或董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立的信用管理部門從而有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的銷售目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制，防止任何部門或各層管理人員盲目決策所可能產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)。新的管理組織結(jié)構(gòu)關(guān)系如圖2所示。公司增加信用管理職能的實(shí)質(zhì)在于，在賒銷業(yè)務(wù)中，企業(yè)內(nèi)部必須真正有人對(duì)于借貸資本(應(yīng)收帳款)和最終利潤(rùn)向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。其中，對(duì)于客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、客戶信用額度的審批以及應(yīng)收賬款的監(jiān)控均由信用管理人員承擔(dān)。這樣做的意義就在于在業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)和風(fēng)險(xiǎn)控制這兩個(gè)目標(biāo)之間尋求協(xié)調(diào)和一致，保證企業(yè)最終利潤(rùn)這一根本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.建立客戶信用評(píng)價(jià)制度。對(duì)客戶信用進(jìn)行記錄和評(píng)價(jià)，并劃分信用等級(jí)或評(píng)分，確定賒銷額度。可以采用定性分析(例如5C評(píng)估法，分別對(duì)客戶的品德、能力、資本、抵押和環(huán)境五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)和定量分析(例如客戶評(píng)分卡法，通過對(duì)一系列可能影響客戶信用狀況的因素分別賦予不同的數(shù)值和權(quán)重，然后采用加權(quán)平均的方法來計(jì)算客戶的綜合信用分?jǐn)?shù)，以此來比較和評(píng)價(jià)不同客戶的信用狀況。)對(duì)客戶商業(yè)信譽(yù)、償債能力、財(cái)務(wù)狀況、資信狀況、擔(dān)保等進(jìn)行全面分析、綜合評(píng)價(jià)，對(duì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)予以賒銷。同時(shí)在可能的情況下，了解客戶與其他企業(yè)的債務(wù)關(guān)系。對(duì)客戶償債能力的評(píng)估，主要檢查客戶的速動(dòng)資產(chǎn)及其質(zhì)量由于，不同的行業(yè)的客戶的管理方式存在很大的不同，企業(yè)需要根據(jù)自己企業(yè)實(shí)際情況找到一套適合于自己的客戶信用評(píng)價(jià)制度做好充足的事前控制。

3.建立壞賬準(zhǔn)備金制度。壞賬損失是無法避免的，利用應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況屢見不鮮。壞賬準(zhǔn)備上升的趨勢(shì)反映出壞賬的風(fēng)險(xiǎn)逐年加大，有的是債務(wù)人發(fā)生重大自然災(zāi)害，有的是債務(wù)人破產(chǎn)，有的是債務(wù)人突然死亡，有的是市場(chǎng)供求發(fā)生變化等，這些都會(huì)導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款部分或全部無法收回。因此，按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則要求，應(yīng)建立壞賬準(zhǔn)備金制度。當(dāng)發(fā)生了壞賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)以提取的壞賬準(zhǔn)備金抵補(bǔ)壞賬損失。

(二)應(yīng)收賬款的事中控制

從賒銷合同簽定至應(yīng)收賬款收回之前這段時(shí)間，對(duì)在企業(yè)內(nèi)部發(fā)出商品辦理賒銷手續(xù)過程中相應(yīng)的控制措施稱為事中控制。這個(gè)階段的控制工作仍要由信用管理部門、財(cái)務(wù)部門以及銷售部門協(xié)作完成。

1.賒銷過程中的監(jiān)控。一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運(yùn)貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個(gè)業(yè)務(wù)流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受，銷售單管理部門應(yīng)根據(jù)信用部門客戶動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準(zhǔn)銷售。在批準(zhǔn)賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。并對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，建立客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。根據(jù)調(diào)查的客戶資信狀況和其他相關(guān)信息，信用部門決定是否批準(zhǔn)該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將銷售數(shù)據(jù)和資金收回?cái)?shù)據(jù)及時(shí)反饋給信用管理部門，更新客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。

2.財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理。財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真審核銷售原始憑證手續(xù)是否完整，詳細(xì)地記錄應(yīng)收賬款的客戶名稱、摘要及金額。對(duì)收款、開具提貨單、發(fā)貨、結(jié)算等環(huán)節(jié)的管理也要認(rèn)真仔細(xì)。要求做到每筆應(yīng)收賬款都有證可依，有據(jù)可查，以便于事后控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當(dāng)局。

3.信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算上存在的問題和糾紛，以便作出相應(yīng)的對(duì)策，維護(hù)與客戶的良好關(guān)系。同時(shí)也會(huì)使客戶感覺到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不會(huì)輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。

(三)應(yīng)收賬款的事后控制

事后控制是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款已形成，為保證應(yīng)收賬款債權(quán)的及時(shí)收回而進(jìn)行的一系列控制管理工作。應(yīng)收賬款的事后控制包括如下工作：首先檢查被拖欠款項(xiàng)的銷售文件是否齊備；要求客戶提供拖欠款項(xiàng)原因，并收集資料以證明其正確性；建立賬款催收制度。

1.實(shí)施賬齡分析以及制定合理的催收方式。在應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)分析中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要把過期債權(quán)款項(xiàng)納入工作重點(diǎn)，研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。賬齡分析的目的就在于企業(yè)通過分析區(qū)別賬齡長(zhǎng)短，制定出經(jīng)濟(jì)可行的收賬政策，采取靈活多樣的方式催討貨款，以設(shè)法收回欠款。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

2.做好應(yīng)收賬款回收的業(yè)績(jī)考核，獎(jiǎng)懲分明。企業(yè)在賬款回籠的考核環(huán)節(jié)一定不能放松，沒有好的收尾總結(jié)，之前的全部努力都付諸東流。對(duì)于回款率高的部門和個(gè)人要給予激勵(lì)，相反，也有懲罰，對(duì)于有證據(jù)的惡意放松信用額度應(yīng)當(dāng)嚴(yán)處。同時(shí)，一定要秉承公正合理的原則，也為今后的建立更加完善的應(yīng)收賬款的管理工作打下基礎(chǔ)。

3.必要時(shí)采取法律行動(dòng)，但必須仔細(xì)衡量收賬成本。根據(jù)情況的不同，可建立三種不同程度的追討文件：預(yù)告、警告、律師函，按情況及時(shí)發(fā)出；讓客戶了解最后期限的含義及后果；將欠款交予較高級(jí)的管理人員處理，將壓力提升；成立公司內(nèi)部的法律部，以法律部的名義發(fā)出追討函件；使用分期付款、罰息、停止數(shù)期等手段分期收回欠款；如果客戶真的遇到暫時(shí)困難，企業(yè)應(yīng)盡量幫助客戶渡過難關(guān)，如修改信用條件、延長(zhǎng)付款期、轉(zhuǎn)債權(quán)為股權(quán)等，倘若客戶瀕臨破產(chǎn)，再努力也無濟(jì)于事，應(yīng)及時(shí)向法院起訴，以便在破產(chǎn)清算時(shí)獲得部分清償。

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（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)江西有限公司）