公允價值在新準則下的運用現狀探討

摘要：新會計準則施行至今已經有一段時間了，公允價值的引入作為我國新企業會計準則的一大亮點其實際運用究竟如何？本文將具體探討新準則中規定的公允價值在具體會計實務中的運用現狀，繼而討論公允價值在新準則中運用中存在的問題和引發的一些爭議，最后提出相關完善公允價值在實際會計實務中的對策。

關鍵詞：公允價值；新準則

一、公允價值的運用概述

新會計準則的頒布和施行，實現了我國會計準則與國際會計準則的接軌，順應了市場經濟發展的需要，為促進當前我國的改革開放，以及進一步推進我國資本市場發展，奠定了堅實的會計基礎。新準則中最為閃亮的點是在幾大具體會計實務中引入了公允價值的核算，公允價值的引入客觀上使得會計核算的結果能夠更為真實地反映企業資產負債狀況，也能夠促使各信息使用者更加重視資產的質量以及可能面臨的風險。

2006年頒布的新《企業會計準則》對于公允價值是這樣表述的：公允價值是資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換和債務清償的金額。新準則體系同時明確規定將公允價值作為會計計量屬性之一，并在金融工具、投資性房地產、債務重組、資產減值、租賃和套期保值等17個具體會計準則中，不同程度地運用了這一計量屬性。關于公允價值的概念使用其實早在1997年我國財政部便開始提倡使用公允價值了，時至今日，公允價值重新引入新準則，而且引入的程度和范圍都要更勝以往。新準則的這一變化在引起各方爭議的同時，也促使人們重新審視外部環境和內在需求的變化。實踐證明新準則引入公允價值的核算方法是我國會計準則國際化的必然要求，同時也是我國資本市場日益完善和成熟的必然選擇。然而，現實情況中施行新企業會計準則一年多以來公允價值的計量并不是和我們想象的一樣完美無缺，實際應用中還存在一些備受人們關注和爭議的問題。例如在上市公司操作會計利潤行為、企業經營風險的影響、公司治理結構以及實際業務操作方面還存在一定的問題，這些問題的產生都需要我們進一步去改進和提高。以下我們將具體分析新企業會計準則施行以來，我國上市公司在應用這一公允價值計量屬性時存在的問題，以及可以改進的建議。

二、公允價值在實際運用中存在的問題及引發的爭議

1.公允價值的運用在一定程度上引發了人們對上市公司操縱利潤行為的再思考

歷史上我國曾有過使用公允價值失敗的事情出現過，當時公允價值的引入為上市公司的利潤操作提供了便利。因而這次新準則又一次引入公允價值后，人們在潛意識當中必然會想到操縱利潤的問題。操縱利潤主要表現在關聯方為了獲得利潤最大化，在市場制度不健全的前提下，利用技術手段在交易定價時，故意扭曲公允價值，虛增利潤。有關數據顯示2007年一季度上市公司利潤同比增長近一倍，再次引發一些人對運用公允價值計量屬性的質疑。然而很多人也認為操縱利潤的根源在于政策沒有很好地得到執行和運用，公允價值只是操縱利潤的手段，不是其根源，而且在歷史成本模式下也存在著操縱利潤的現象；認為上市公司一季度經營業績的顯著提升，是宏觀經濟形勢和股權分置改革作用的結果，不是新會計準則中重新引入公允價值所致。

2.公允價值對一部分企業的經營風險有較大的影響

數據顯示公允價值的引入使得一部分上市公司的經營業績在過去的一年中出現較大波動。主要是由于公允價值對利率、匯率、稅率和資產價格的波動相當敏感，從而公允價值的引入導致一部分企業的經營風險受影響較大。所以有些人就認為按公允價值計量的經營業績波動大于歷史成本計量的經營業績，因而這種衡量方式不合理。

3.市場經濟不完全成熟的同時，公司治理結構也不完善

從改革開放至今我國的市場經濟發展已經經歷了較長的一段時間了，可以說市場經濟的思想已經深入人心了。然而，實際發展中非市場化的因素也還是仍然存在的，例如一些大的事業單位和特殊國有企業其操作規則有別于市場化的運作，因而公允價值的運用就沒有辦法深入到這些單位中來。當中尤其值得我們關注是上市公司中有相當一部分是國有企業“一股獨大”、“內部人控制”等影響嚴重的現象，這些企業間的關聯方交易之間確定的價格就不是客觀市場上確定的“公允價值”了，這時候的公允價值經常成為這些權利主體可以影響的交易價格。

4.公允價值的計量在實際工作中的操作難度較大

新企業會計準則已經針對17種具體會計處理情況給出公允價值計量選擇的參考規定。然而在實際工作中由于企業的資產種類繁多，各地的市場環境差異較大，同時又由于我國市場經濟體制的不太完善，因而實際工作中導致缺少公允價值賴以存在的公平、公正、公開的市場環境，使得市場信息的真實性經常難以辨認，不能獲得活躍市場的資產交易價格。此外，在實際工作中，不少財務報表項目如一些沒有相關市場價格的金融工具，其公允價值不易確定。在這種情況下，現值計量常常就是估計其公允價值的最好技術。但是，因為未來現金流量的金額、時點和貨幣時間價值等都存在重大不確定性，在計量的操作上往往面臨很大的困難，因而現值計量的復雜性也是公允價值計量在實際工作中遇到的一大阻礙。

三、完善公允價值在實際會計實務中的對策建議

1.實務操作中要嚴格按照新準則中規定的要求來操作

我國在經濟轉型發展的今天將公允價值計量屬性正式引入我們的新會計準則充分說明了我國對自身資本市場和市場經濟發展充滿信心。因此，對于在實際操作出現利潤上漲的局面我們應該客觀分析，其中當然有制度施行帶來的影響。而事實上更多的利潤增長應該屬于合理層面上的。所以今后在會計實務操作中應該進一步嚴格新準則中對于17項處理中使用公允價值的規定。當市場中又存在可以觀察的相關市場價格時應該采用市場價格來確定公允價值，在確定參照物時要注意與被計量資產或負債的可替代性和交易條款與交易條件能夠反映正常的市場狀況和市場價格的程度；當市場不存在可觀察的市場價格時應該采用現值估價來確定相關資產的公允價值。即一句話:當交易已經發生并且價格是確定的時候，則公允價值就是交易價格，如果未發生交易，則就需要估計。

2.客觀認識和合理規避企業經營風險

實際企業會計業務處理時我們應該認識到只要企業業績波動是真實的，采用公允價值將變動影響通過利潤表或資產負債表及時反映并傳輸給投資者，是提高會計信息質量的本質要求。事實上關于公允價值加劇經營業績波動的觀點也不是絕對的，對有些資產，按公允價值計量的經營業績波動雖然大于歷史成本。但由于每個資產負債表日均按公允價值計量。出售金融資產時確認的損益對當期的影響將明顯小于按歷史成本計量的影響，是緩和而不是加劇了經營業績的波動。另一方面，一般情況下企業經營風險受外部經營環境的影響是不容回避的客觀事實，引入公允價值，及時度量企業價值變動及其影響，迫使上市公司管理層和監管部門增強風險管理和防范意識，增強風險管理能力，合理規避企業經營風險。

3.強化公允價值運用的客觀條件，制度上剔除特殊主體的影響力量

我們知道公允價值的運用和發展是我國市場經濟以后發展的必然之路，當前對于公允價值的引用和使用存在的問題也是我國新準則使用初期階段必然要經歷的過程。隨著我國經濟環境的不斷成熟、資本市場的不斷完善，通過市場取得的公允價值信息會越來越完備的。對于當前上市公司中的國有股“獨大”的特殊局面我們應該而且可以通過制度上的限定剔除這些影響公允價值進一步擴大使用的障礙。對于公允價值合理運用、有效使用的制度條件，我們應該加強理論研究。

4.在實際工作應該根據具體項目選擇有針對性的計量技術

計量對象的不同性質決定著公允價值計量技術的選擇和有效運用，運用公允價值進行會計計量，可以有效地提高會計信息的相關性。采用公允價值計量，并不是對歷史成本的全盤否定，公允價值更不是與歷史成本完全對立的計量屬性。實際工作中應該根據具體項目選擇有針對性的計量技術，例如短期應收應付款項要按照它們的可實現凈值報告；而對于長期應收款和長期應付款項目，采用未來現金流量的現值計量最具可操作性；在衍生金融工具上運用現值計量技術時，企業應當選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術來確定其公允價值?？傊?，在實際情況下的公允價值計量屬性的選擇應該有針對性。

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（作者單位：江蘇省啟東市會計核算中心）