論會計信息質量

摘要：會計信息是企業最重要的經濟信息之一，是投資者、債權人、社會公眾與企業管理當局評價財務狀況、防范和化解風險、做出投資決策、改善經營管理的重要依據。會計信息會計信息質量的優劣，會影響使用者、公眾等各方面的利益，進而影響社會經濟秩序。

關鍵詞：會計信息質量；會計監管；會計政策

一、會計信息質量的現狀

在整個經濟信息量中，會計信息所占比重達三分之二以上，因此會計信息質量的好壞直接影響著經濟信息的質量。只有在真實經濟信息的基礎上制定的宏觀經濟政策才能促進經濟的發展，如果決策的制定是在建立在扭曲的或是錯誤的經濟信息基礎之上，將會極大地貽誤經濟的發展。然而，目前我國的會計信息質量存在著大量失實的現象，其真實性和準確性令人十分擔憂。請看下面的事例：（1）2001年10月23日出版的《中國證券報》披露，財政部組織人員對全國110家釀酒企業的財務情況進行抽查，發現有102家企業的會計信息存在嚴重問題，占抽查總數的92.7%，收入、費用不實的金額共計近25億元，導致虛假利潤13.88億元；（2）湖北省財政監督檢查組于2000年對16家社會審計機構出具的36份國有企業的審計報告進行抽查審核，發現有32家企業存在會計信息失實的問題。此外，會計信息失實現象在當前的資本市場的體現更為明顯，上市公司為了籌集資金、操縱股價、或者影響公司業績，往往采取弄虛作假的行為，披露不真實的會計信息。瓊民源、鄭州百文、大慶聯誼、藍田股份、銀廣廈等會計信息造假，令觸目驚心，這些虛假的會計信息，嚴重損害了投資者的利益，挫傷了股民的投資積極性，最終擾亂了資本市場秩序。這些事例說明，我國企業的會計信息失實已經到了非常嚴重的程度。

二、會計信息失實的原因

會計信息失實給國家和企業造成了很大的危害，下面從外部環境和內部環境兩個方面來分析其產生的原因。

1.外部環境

（1）市場經濟環境下利益的驅動。一是因為我國資本市場尚處于發展初期階段，股票市場的定位存在問題，其融資功能被過分放大，很多國有企業千方百計爭著上市，都是為了通過“圈錢”來實現解困，而不是為了提升企業價值、優化資源配置。這種思路直接表現為為企業往往采取虛構利潤的辦法來包裝上市，欺騙社會公眾和廣大投資者，會計信息質量因此受到嚴重影響。二是企業管理部門、企業領導人非法干預造成的會計信息失實。部分企業領導人為了為了自己的私利，指使會計人員編造虛假的會計信息，以達到侵吞國有資產或占有出資人資產的目的；有些企業對會計信息進行篡改，隱瞞利潤逃避稅收，或者虛增利潤騙取貸款；少數地方政府領導為了突出政績，搞形象工程，給企業定任務，如果企業難以完成，就暗示或授意企業在會計報表上造假。三是在現階段經濟轉軌過程中，我國的經理人市場和收購兼并市場處于發展初期，弱化了外部產權主體的利益，使管理層往往能夠采取會計舞弊等方式為自身獲取了巨大收益，而同時又不會承擔太多的成本，造成會計信息失真現象。

（2）政策法規體系不夠完善。《會計法》是會計行業的根本大法，但在實施過程中仍存在不足之處，如有些處罰規定缺乏精確規定，而僅僅以“數額較大”、“危害較大”等來衡量。我國會計法規體系目前也不夠完善，企業會計準則與行業會計制度等具體準則并存雖然是必須的，但在具體實施時，卻顯得不嚴密，法律法規之間存在一些不協調之處，執行起來有不少漏洞可鉆，造成“有法難依”的狀況。其次，會計法規中缺乏對會計人員控制風險行為的保護。會計人員屬于企業內部的普通員工，按其能力和付出的勞動得到報酬，因此會計人員往往只能按照企業領導人的要求和指令辦事，“人在江湖，身不由己”。

（3）社會監管力度不大。根據《會計法》的規定，財政、審計、稅務、證券監管等部門都具有對會計信息質量進行監督檢查的職責，但是各個監管部門缺乏配合，各成體系，沒有齊抓共管，形成合力，建立有效的共同監管機制。而且，我國目前對會計工作也缺乏有效的監督機制。一方面，政府監督常常流于形式。政府有關部門僅限于對會計報表中的數據進行審核和分析，監督和檢查不夠嚴格，不能及時發現深層次的問題。另一方面，社會監督也存在著不可忽視的問題。一些會計師事務所人員少，專業水平參差不齊，工作量又大，造成其所承擔的監督工作難以到位。而且還有極少數會計師事務所人員職業道德低下，為了個人或公司的利益，不惜喪失其公正性，為企業提供虛假的審計結論，甚至參與企業會計信息造假。

2.內部環境

（1）企業內部會計監督不嚴。企業領導人、財務負責人、會計人員三者之間缺乏相互牽制，相互監督作用。三者在企業中分別擔任不同的角色，企業領導人對整個企業進行全面管理，財務負責人對企業的財務信息質量進行把關，會計人員則是會計核算和監督的主體，所有會計信息最終都出自會計之手。會計人員做假是會計信息失真的最直接原因，所以會計人員必須堅持原則，保證會計信息質量的真實性和可靠性。財務負責人應切實起到把好財務信息質量關的作用，企業領導人應對財務違規行為進行及時制止。

（2）會計人員職業道德不強。在日益激烈的市場競爭下，會計職業的競爭也越來越大，會計人員為了適應競爭環境，迫于無奈，形成了“按領導意圖辦事”的風氣，從而盲目迎合領導，不堅持原則。有些會計人員甚至主動為領導出謀劃策，提供虛假信息，欺騙投資人，損害國家及集體的利益，使會計信息嚴重失實。還有些會計人員缺乏對工作的事業心和責任感，玩忽職守，對工作敷衍馬虎，或為了個人私利，利用職權，制造虛假會計信息。

（3）會計核算的客觀局限性。會計核算自身存在的客觀局限性也會影響會計信息質量。例如在市場經濟條件下，競爭激烈，會計環境瞬息萬變，而會計核算卻是相對穩定的，這就不可避免地會產生會計信息誤差和失真。企業在生產經營中，有時會遇到一些復雜的情形，比如資產重組、債務重組、資產置換、固定資產清理等，有時難以用統一的會計核算辦法進行精確核算。因此，雖然人們努力研究各種方法，以盡可能準確反映真實的財務情況，但事實上不可能達到完全準確的標準，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。

三、提高會計信息質量的對策

針對會計信息質量方面存在的問題，應多方面采取措施，進行綜合治理。

1.進一步完善現行會計法規。會計工作單靠職業道德是不夠的，還必須依靠法律法規的制約作用。我國目前的會計法規還有諸多方面需要完善和提高。一是減少會計準則的不確定性。二是要使會計監督有法可依。三是制定和充實《會計法》實施細則。如會計法規定，任何人不得對會計人員打擊報復，但什么行為是打擊報復、對打擊報復者如何處理卻沒有具體實施細則加以解釋，給執法者在實際操作中帶來了難題。四是加大處罰力度。要進一步明確法律責任，規定處罰的具體標準，加大“造假者”的違法成本。要在相關法律法規中進一步明確對違法行為的處罰力度，同時嚴格執法程序，使違法者所獲收益難以彌補其違法所付出的慘重代價，才能有效防止會計造假。

2.加強和完善外部監督。一方面是不斷完善政府監督。政府的財政、審計、證券監管等部門在會計信息質量監管方面責任重大，應進一步理順各監管部門的關系，明確各自的權責，盡可能減少監管漏洞。財政部門應側重于各項財政會計政策的研究、制定和實施，審計部門應著力加強政府審計，對會計信息質量進行嚴格監督，證券監管部門應側重對資本市場進行全面監管。另一方面是健全以注冊會計師為核心的社會監督體系。會計師事務所在會計信息市場中起著十分重要的中介作用，其職能是收集、評價、傳遞會計信息，促進信息交流，減少會計信息的不對稱現象，使其成為公共資源。注冊會計師作為“經濟警察”，其作用也不可小視，應認真選拔業務能力強，道德素質高的人加入注冊會計師隊伍，使其本著“獨立、客觀、公正”的審計原則，開展審計業務，出具客觀公正審計報告和審計意見。注重建立注冊會計師的個人信用檔案，以此來凈化執業環境，提高執業質量。

3.不斷強化企業內部監督。在企業內部通過會計控制、會計檢查、會計分析等監督方法和程序，可以保障企業的會計工作有序運行，從而提高企業的會計信息質量。一是制定嚴格的內部會計監督管理制度。在企業治理框架下，企業應根據《會計法》、《會計基礎工作規范》等，制定嚴格的內部會計監督管理制度，為會計人員實施內部會計監督提供有效的制度保障。二是改善企業的內部會計監督機構。針對目前許多企業監事會功能弱化的問題，可以在企業內部設立獨立的審計委員會，直接對董事會負責，其成員由具有豐富財會知識的獨立董事等人員組成，其職能是確保企業如實編制會計信息，并負責聘任會計師事務所，以保持注冊會計師的獨立性。三是采取有效措施避免管理人員追求短期利益的行為。首先應當是讓企業高層管理人員持有企業的一些股份，讓其利益與企業所有者的利益趨向一致，以鼓勵管理人員更注重長遠利益，從而抑制編制虛假會計信息的內在動機。其次是盡快建立專業經理人市場，將競爭機制引入企業經營者的任命，讓管理人員把經營管理作為自己的職業。四是完善獨立董事制度。增強獨立董事的獨立性，發揮其在財務監督方面的作用。建議在獨立董事的聘任問題上，改變由控股股東或其控制的董事會確定獨立董事人選的現狀，改為在股東大會上按一人一票制在選舉，而不按所持股份來投票，或者直接剝奪大股東在獨立董事聘任方面的投票權，以使獨立董事更具有獨立性。

4.注重提高會計人員綜合素質。一是注重提高會計人員的職業道德。做好會計工作，保證會計信息質量，必須要提高會計人員的職業道德。我國會計職業道德規范的主要包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務。二是注重提高會計人員的業務水平。隨著我國會計改革的深入，新的會計準則、會計制度及其他相關規定不斷出臺，會計領域的新知識、新概念、新方法層出不窮，要加大對會計人員繼續教育的力度，促使會計人員不斷更新、補充、拓寬業務知識和技能。會計人員只有通過不斷的學習，掌握和領會新的準則、方法，才能確保會計信息的真實準確。

參考文獻：

[1]李妹.基于公司治理的會計政策選擇會計.會計研究，2003年7期.

[2]鄭紅霞.會計信息質量研究.湖北人民出版社，2004年.

[3]鄧東.會計信息質量與公司治理的相關性分析.現代會計，2006年3期.

[4]賈梅.從公司內部治理機制角度淺析會計信息質量.山東商業會計，2007年4期.

[5]初明霞.會計信息質量探索.科技信息，2008年19期.

（作者單位：衡陽市財政局）