淺析會計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避措施

摘要：近幾年來，在會計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)大面積持續(xù)的會計(jì)信息失真現(xiàn)象，會計(jì)人員的道德誠信問題受到社會各界的質(zhì)疑，也成為困擾我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的障礙。本文剖析了會計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，并針對會計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的癥狀提出了具體的規(guī)避措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)人員，道德風(fēng)險(xiǎn)，措施

會計(jì)人員在市場經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著重要的作用，具有良好的職業(yè)道德是每一位會計(jì)人員應(yīng)有

的素質(zhì)。但近幾年來，隨著國內(nèi)外一些企業(yè)制造假賬問題的曝光，會計(jì)誠信成為全球普遍性的惡疾，會計(jì)信息失真實(shí)際是會計(jì)從業(yè)人員不能做到遵守職業(yè)道德或者不能發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用來有效地發(fā)現(xiàn)各種虛假行為，這對經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，因此，我們應(yīng)該高度重視會計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。但在現(xiàn)實(shí)生活中，每一位會計(jì)從業(yè)人員所在的經(jīng)濟(jì)組織都會追求利益的最大化，所以會計(jì)人員固守職業(yè)道德信念和履行職業(yè)道德理想的行為，必然會帶來會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，也對會計(jì)人員本身帶來了挑戰(zhàn)。如何構(gòu)建良好的職業(yè)道德，規(guī)避會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，追求道德操守與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的和諧統(tǒng)一，已經(jīng)成為會計(jì)學(xué)領(lǐng)域一個(gè)重要的課題。

一、什么是會計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)人員的職業(yè)道德是指會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守的道德準(zhǔn)則和職業(yè)道德，會計(jì)所要反映的經(jīng)濟(jì)活動離不開人的參與，而參與經(jīng)濟(jì)活動的人則強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)主體的利益最大化，從事會計(jì)工作的人，也不可能生存在真空中，而是生活在“經(jīng)濟(jì)網(wǎng)”中，這往往在會計(jì)人員的行為上有所“傾向性”，國家為了保證會計(jì)信息質(zhì)量，杜絕作假行為，對會計(jì)的程序與方法以及會計(jì)人員的行為等各個(gè)方面進(jìn)行規(guī)，這種規(guī)范的“強(qiáng)制性”和“傾向性”的矛盾而帶來的風(fēng)險(xiǎn)就是會計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。

二、會計(jì)從業(yè)人員的違背職業(yè)道德的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響方面

我國會計(jì)法規(guī)定企業(yè)應(yīng)配備會計(jì)人員，并把企業(yè)財(cái)務(wù)人員置于企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)之下，同時(shí)又要求他們進(jìn)行“會計(jì)核算”和實(shí)行“會計(jì)監(jiān)督”。但是，在實(shí)際工作中，大多數(shù)單位都實(shí)行“一把手”“一枝筆”審批制度，這也從制度上使會計(jì)人員無法阻止虛假的會計(jì)資料進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)，會計(jì)人員必須按領(lǐng)導(dǎo)要求進(jìn)行會計(jì)操作，如不按領(lǐng)導(dǎo)意圖做假賬，可能會下崗，會計(jì)人員的行為服從于本單位領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)在是無奈之舉。在這種情況下，一旦發(fā)生經(jīng)營者的道德風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了“趨利避害”就會在職業(yè)判斷中迎合其不合理要求或者屈從于管理層的壓力，會計(jì)職業(yè)判斷的道德風(fēng)險(xiǎn)也就再所難免。當(dāng)前突出存在的企業(yè)會計(jì)信息失真問題，大都是會計(jì)控制者授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)操作者編制虛假會計(jì)信息造成的，因此新會計(jì)法中特別強(qiáng)調(diào)對違法行為要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，這也是減少從業(yè)環(huán)境對會計(jì)職業(yè)道德影響的重要舉措。

（二）會計(jì)人員自身素質(zhì)方面

會計(jì)人員在做出違法違紀(jì)會計(jì)行為時(shí)，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，這反映出會計(jì)人員自身道德素質(zhì)偏低。這其中的原因雖然與社會風(fēng)氣和單位負(fù)責(zé)人道德水平的影響有關(guān)，但與其教育水平也有很大的關(guān)系。極少數(shù)的會計(jì)從業(yè)人員為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，忘記了自己所擔(dān)負(fù)的神圣使命，忘記了會計(jì)法規(guī)和職業(yè)道德，不惜挺而走險(xiǎn)，等待他們的將是法律的嚴(yán)懲。無會計(jì)證上崗比較普遍，一些會計(jì)從業(yè)人員從未進(jìn)行過會計(jì)培訓(xùn)，對會計(jì)業(yè)務(wù)并不熟悉，對許多復(fù)雜的會計(jì)業(yè)務(wù)更是一竅不通，更不用說防止別人造假、犯罪。會計(jì)法律意識不強(qiáng)，對會計(jì)信息失真的危害性認(rèn)識不足，甚至一些會計(jì)人員認(rèn)為做假賬，不是貪污行為，不負(fù)法律責(zé)任。

（三）社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面

會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)是市場經(jīng)濟(jì)的衍生物，會計(jì)工作是構(gòu)建市場經(jīng)濟(jì)體系的重要環(huán)節(jié)，會計(jì)職業(yè)道德是與經(jīng)濟(jì)生活密不可分的。市場經(jīng)濟(jì)講求的是優(yōu)化資源配置，如何以最少的資源實(shí)現(xiàn)最大的效益，即成本與收益問題。職業(yè)道德作為市場經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，以經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角也體現(xiàn)著這一原則，所以市場經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響造成人們價(jià)值取向的偏差。在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，人們在追求物質(zhì)利益時(shí)，致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括會計(jì)人員的價(jià)值觀念、價(jià)值取向也會發(fā)生同樣的變化。

（四）法律法規(guī)方面

法律體系對違反會計(jì)職業(yè)道德行為的處罰蒼白無力，也是會計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重缺失的重要原因。目前如會計(jì)失職，放松監(jiān)督，給他人提供了造假機(jī)會，甚至主動參與會計(jì)信息失真，但這些都沒有具體的法律依據(jù)來追究其法律責(zé)任。監(jiān)督不力在客觀上助長了會計(jì)造假行為的猖獗。政府監(jiān)督不力是會計(jì)職業(yè)道德喪失的土壤，致使會計(jì)造假處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。

三、如何規(guī)避會計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)

隨著會計(jì)法制建設(shè)的發(fā)展，我國的會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)取得了一定成績。但是，在實(shí)際工作中仍會遇到種種困難和問題，需要會計(jì)人員以堅(jiān)定的信念、過硬的素質(zhì)和果敢的勇氣來化解職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，也需要國家出臺有關(guān)的措施和政策來規(guī)避會計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。

（一）加大查處打擊力度，建立健全控制制度

對已發(fā)生的案件，在分清責(zé)任的基礎(chǔ)上，要從嚴(yán)處理，同時(shí)要經(jīng)常開展防范教育，使會計(jì)從業(yè)人員意識到每個(gè)會計(jì)崗位都可能是風(fēng)險(xiǎn)口，都可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到運(yùn)用反面教材教育人警示人的作用。要加大處罰力度，讓造假者不敢造假，這樣促使會計(jì)人員的職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)緊密掛鉤，誰不講職業(yè)道德，誰就要承擔(dān)巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，樹立會計(jì)監(jiān)督的權(quán)威。

（二）加強(qiáng)法制教育，加快完善會計(jì)法規(guī)步伐

財(cái)務(wù)人員應(yīng)通曉并遵守《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定，在實(shí)際工作中，在與有關(guān)方面發(fā)生利益沖突時(shí)，應(yīng)敢于堅(jiān)持依法辦事。會計(jì)領(lǐng)域近年來出臺了大批的法律、法規(guī)，取得的成就是有目共睹的。朱總理強(qiáng)調(diào)的“不做假賬”已成為廣大會計(jì)人員的座右銘，誠信意識成為會計(jì)界盡人皆知的目標(biāo)。但目前的會計(jì)法律、法規(guī)對產(chǎn)生會計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境，即會計(jì)身邊的人卻顯得力不從心，只有建立一系列與防范會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)相統(tǒng)一的法律、法規(guī)，才能從根本上解決會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)問題。同時(shí)要加大會計(jì)執(zhí)法力度，規(guī)范執(zhí)法程序，分清性質(zhì)、責(zé)任，行政處罰和刑事處罰并舉，才能保證會計(jì)法律、法規(guī)的順利實(shí)施。

（三）加強(qiáng)政治思想工作，提高會計(jì)人員的道德意識

采取多種形式開展職業(yè)道德教育，開展職業(yè)道德教育不僅要有針對性地提高會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，而且還要根據(jù)不同形勢采取不同的教育措施。在社會改革發(fā)展時(shí)期，會計(jì)從業(yè)人員中有的人在“一切向錢看”的驅(qū)動下，追求金錢至上、享樂至上的價(jià)值目標(biāo)，只求索取，不求奉獻(xiàn)。因此要針對不同情況進(jìn)行思想政治教育，引導(dǎo)廣大會計(jì)人員樹立正確的人生觀和價(jià)值觀。會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的一個(gè)重要方向是培養(yǎng)從業(yè)人員的規(guī)則意識，不但是指對規(guī)則的認(rèn)

識，也包括遵守規(guī)則的愿望和習(xí)慣。我們進(jìn)行會計(jì)道德教育一大任務(wù)是使從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)道德準(zhǔn)則，不僅是知道規(guī)則，而且要愿意遵守，自覺遵守，使人們對規(guī)則的遵循從外在強(qiáng)制的層次達(dá)到自覺層次，把外在規(guī)則成為內(nèi)在要求。會計(jì)職業(yè)道德教育的最終目標(biāo)，就是使敬崗愛業(yè)、客觀公正、依法辦事這些基礎(chǔ)職業(yè)道德規(guī)范，最終成為每個(gè)會計(jì)從業(yè)人員所具有的職業(yè)道德素質(zhì)。

（四）優(yōu)化會計(jì)人員的制度環(huán)境

由于會計(jì)職業(yè)判斷道德風(fēng)險(xiǎn)的源頭往往是經(jīng)營者的道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要一系列的具體的制度安排來抑制經(jīng)營者道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。進(jìn)一步改革企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，建立一套既隸屬于企業(yè)的日常行政管理組織系統(tǒng)，同時(shí)與企業(yè)的董事會相連的會計(jì)組織機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的雙重“共管制”。實(shí)行財(cái)務(wù)人員崗位輪換制，同時(shí)在輪換過程中，使一些平時(shí)不易察覺的問題及時(shí)披露出來，以控制和減少會計(jì)職業(yè)判斷的道德風(fēng)險(xiǎn)。重新建立財(cái)務(wù)人員的評價(jià)激勵(lì)機(jī)制，財(cái)務(wù)人員的收入應(yīng)該與勞動力市場的相關(guān)人力資源價(jià)格相稱，并與會計(jì)信息的質(zhì)量相聯(lián)系，可根據(jù)注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告的結(jié)果對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的激勵(lì)或懲罰，從而提高財(cái)務(wù)人員對會計(jì)職業(yè)判斷水平的重視。營造良好社會氛圍，依靠行業(yè)整體力量規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。

會計(jì)人員的道德建設(shè)是一項(xiàng)涉及面廣的社會系統(tǒng)工程，任重而道遠(yuǎn)，特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計(jì)改革不斷深入，會計(jì)行業(yè)越來越為世人所矚目，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)尤為重要，因此加強(qiáng)我國會計(jì)人員的道德建設(shè)勢在必行。

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（作者單位：巴中市巴州區(qū)疾病預(yù)防控制中心）