職工薪酬準則對企業收益的影響

職工薪酬準則與原會計準則相比，擴大了職工范圍，定義了職工薪酬的概念和內涵，各類職工薪酬的會計處理出現明顯變化，引入了辭退福利的內容，增加了或有職工薪酬形式的確認和計量規定。職工薪酬準則的這些變化，將對企業收益產生較大影響。

一、從產品成本方面分析對企業收益的影響

對于從事產品生產的制造企業來說，各項職工薪酬（在此專指醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金等五險一金、工會經費、職工教育經費）計入產品成本，這樣將大大增加產成品成本，對企業收益產生影響：

1.若企業生產的產成品的產量等于銷量時，即產品全部銷售，各項職工薪酬將相應結轉營業成本中，與原會計準則全部計入當期費用相比，對企業收益的影響無差別。

2.若企業生產的產成品銷售的數量小于庫存數量，這樣職工薪酬的一部分轉入營業成本，其余轉入存貨成本。與當期全部計入當期費用比，當期營業利潤增加，增加了企業的收益。

3.若企業生產的產品，銷售的數量大于產品的產量（企業有期初庫存），這樣當期職工薪酬轉入營業成本，同時上期部分職工薪酬轉入本期，相對增加了當期的職工薪酬費用，則當期收益將減少。

二、從企業費用方面分析對企業收益的影響

1.原會計準則規定五險一金、職工教育經費、工會經費直接計入當期損益（計入管理費用），職工薪酬準則規定除計入產品成本、資產成本之外的各項職工薪酬才計入當期損益，由管理部門負擔的計入管理費用，由銷售部門負擔的計入銷售費用。這樣就使得企業當期各項費用所歸集的金額大大減少，特別是管理費用將大幅減少，利潤表中當期各項費用金額減少，使得企業收益大為增加。

2.或有職工薪酬形式對企業費用和收益的影響

或有職工薪酬形式即辭退福利。職工薪酬準則規定企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足如下條件：①企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；②企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，并同時計入當期損益（一般為管理費用）。

而原會計準則認為辭退福利只有在企業發生經濟利益流出時，才計入當期費用。這樣就可能導致職工薪酬準則通過預計負債而比原會計準則提前確認費用，造成當期費用增加，企業當期收益減少。

3.計入固定資產的職工薪酬對企業收益的影響

職工薪酬準則規定除辭退福利以外的應付職工薪酬由在建工程負擔的，應當記入建造固定資產的成本。原會計準則中五險一金、職工教育經費、工會經費都記入管理費用，職工薪酬準則導致原先計入管理費用的金額現記入建造的固定資產成本，通過對固定資產計提折舊將原應計入管理費用的金額分期攤銷。這樣企業的固定資產價值增加，當期管理費用金額減少，企業當期的收益增加。隨著以后各期固定資產折舊的計提，當期的職工薪酬遞延到以后各期，使得以后各期費用增加，相應抵減以后各期收益。

4.計入無形資產的職工薪酬對企業收益的影響

職工薪酬準則規定除辭退福利以外的應付職工薪酬由無形資產負擔的，應當記入無形資產的成本，而原會計準則將五險一金、工會經費、職工教育經費全部計入管理費用。根據無形資產會計準則，企業內部研究開發項目的支出應該區分研究階段與開發階段，研究階段的支出全部費用化，計入管理費用；而開發階段的支出符合條件的應當資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應該將其所發生的研究支出全部費用化，計入當期損益。這樣，若研究開發項目的支出不符合資產化的條件，就不能確認為無形資產而應當計入當期損益，職工薪酬準則與原會計準則計入當期的費用沒有差別，企業收益相同；若內部研究開發項目的支出符合資本化的條件，計入無形資產，當期應由無形資產負擔的職工薪酬計入無形資產，造成當期管理費用減少，收益增加，而隨著無形資產的攤銷，當期的職工薪酬遞延到后期，抵減了以后攤銷期的利潤。

5.對所得稅費用的影響

通過以上分析，新舊會計準則的變化導致了營業利潤的變化，利潤總額也發生變化，因而導致所得稅費用也發生變化，企業的凈收益也將變化。

在實施職工薪酬準則的當期，各種職工薪酬按照收益對象的不同分別計入了產品成本、固定資產成本、無形資產成本、當期損益等。較原會計準則全部計入管理費用相比，均引起企業當期收益增加。在不考慮其他納稅調整的前提下，所得稅費用也增加，同時政府稅收收入將大大增加。但是，計入產品成本的職工薪酬若產品未銷售而轉入存貨成本，隨著以后各期將存貨成本轉入營業成本，固定資產折舊結轉至管理費用，無形資產攤銷結轉至管理費用，在不考慮其他事項和其他納稅調整的前提下，以后各期費用增加，各期的營業利潤將減少，所得稅費用也減少，因而企業的凈收益也將減少。

同時《企業會計準則第38號-首次執行企業會計準則》規定“對于首次執行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足《企業會計準則第9號-職工薪酬》預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債，并調整留存收益?！币簿褪钦f，企業執行新企業會計準則時，如果存在這一事項，將影響企業的留存收益。

（作者單位：山東理工大學）