網絡經濟下會計假設框架的構建

［摘 要］ 網絡經濟的興起對傳統會計假設提出嚴峻挑戰，會計環境的變化要求賦予會計假設新的科學內涵。通過評價主流觀點，再探會計假設基本框架。

［關鍵詞］ 網絡經濟；虛擬企業；會計假設

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）17-0009-03

1 引 言

網絡經濟作為一種新的經濟形態正在興起。它以信息技術為支撐，以網絡化為手段，使企業生產經營實現新的場所，產生了新的經濟組織形式——虛擬企業。虛擬企業是若干成員企業為獲得某市場機遇優勢而組成的動態聯盟，他們利用IT技術，在世界范圍內尋找最佳合作伙伴，組成臨時集團，迅速完成市場任務。其組織結構、信息處理方式、經營理念和生命周期均發生顯著變化。

傳統的會計假設產生于大工業時代，適應當時的社會經濟環境，其合理性得到了會計實踐的檢驗。會計假設作為基本會計概念在會計體系中占有重要地位，是會計理論和實務存在的必要前提。面對新興的網絡經濟環境，應重新認識會計假設基本框架，以期指導會計實踐。

2 網絡經濟對現有會計假設的沖擊與回應

2. 1會計主體假設

會計主體假設界定了會計核算的空間范圍。在網絡經濟下，虛擬企業的出現使得會計主體的外延擴大，原來的固定形態、固定范圍逐漸趨向于模糊化，呈現為虛、實空間并存的特點。虛擬企業是一種具有動態性、高彈性和靈活性的臨時結盟體，其實質不是法律意義上完整的經濟實體，不具有獨立的法人資格。虛擬企業的出現動搖了會計假設的合理性，導致會計主體多元化和不確定性。據此，有的學者提出用多重權益主體理論重新界定會計主體；或者對會計主體假設進行創新，用“經濟利益相關的聯合體”取代現有的會計主體；亦或用相對會計主體假設代替傳統會計實體假設等思路。

這些探索具有一定的理論意義，為我們進一步的研究工作所借鑒。然而，用多重權益主體理論重新界定會計主體，并未突破傳統會計主體假設的內涵，僅僅是外延上進行了拓展；用“經濟利益相關的聯合體”取代現有的會計主體，無法涵蓋非營利組織會計主體，這又難以為現代會計理論框架所接受；用相對會計主體假設代替傳統會計實體假設，也未突破傳統會計主體假設的內涵，只是在形式上有所變化。會計主體假設的重要意義在于界定了權益的范圍，規定了會計核算的空間。虛擬企業改變的只是會計主體的形式，未改變會計主體的內涵。不能因為會計主體的形成和消失方式發生改變而完全否定現行會計主體假設。

2. 2持續經營假設

持續經營是以現代企業制度的兩權分離、股權分散和規模性經營生產為前提的。網絡時代虛擬企業利用信息技術打破聯合公司的時間間隔，屬于臨時性結盟且分合迅速，具有隨時性和隨機性，是一種動態的有其適應能力的組織。破壞了“不會有突如其來的終止企業營業活動的可能性”這一基本前提。企業合并、重組、破產、解散的情況屢見不鮮，持續經營假設不再適用。據此，一些學者提出用“經濟利益相關的聯合體，從開始組建到實現其經營目標為止為其存續期間”或用“暫時性假設”來替代現有的持續經營假設；也有人提出變持續經營假設為破產清算假設。

用“經濟利益相關的聯合體，從開始組建到實現其經營目標為止為其存續期間”概念或“暫時性假設”來替代現有的持續經營假設，因破壞不同經濟利益體的相互制衡的均勢，與 “和諧企業”理念背道而馳，所以很難為所有經濟利益體共同接受。此外，持續經營是對企業經營過程的描述，是一個無限的時間段概念，而破產清算是對某一時刻企業經營狀況的描述，意味著一個企業持續經營的終止。若采用清算會計假設，運用相應的原則、方法和程序是不妥當的。虛擬企業雖然也要在企業契約到期或中途解散，但其設立的初衷是為了生存和發展，并不是為了破產，破產清算只是例外情況。清算會計核算前提是破產清算小組作為會計主體，其會計報告編制、價值計量均以清算期間為限；虛擬企業會計確認、計量和報告與實體企業本質上并無多大區別，仍應遵循持續經營假設。

2. 3會計分期假設

會計分期的優點是使會計信息具有及時性、可比性。在傳統經濟中，若要形成定期報告，必須將企業持續經營時間劃分為一個個相對獨立連續的期間。網絡經濟下電子聯機實時報告系統的建立，使網上財務報告信息可以隨時獲取，會計分期失去意義。虛擬企業經營活動的短暫性，使會計分期不再適合，人為劃分多個時間間隔已無必要。據此，有的學者提出用“網上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結束后編報一次會計報告。這樣可使交易的賬務處理保持完整性，同時避免跨期攤配時人為調節等問題，成本和費用的分配也不存在配比問題，便于企業清算。

會計分期是聯結權責發生制和收付實現制的橋梁和紐帶，是解決應計、遞延、分配和攤提等4種特殊程序的有效手段。企業對經營期間進行會計分期，便于核算和報告主體的財務狀況和經營成果，反映受托經濟責任的履行情況。就虛擬企業而言，網上實體的交易期間實質上是一種非等距交易期間假設。如用非等距會計期間取代現行會計分期假設，將使持續經營條件下的會計信息失去信息所對應時期長短的可比性，從而失去有用性。

2. 4貨幣計量假設

貨幣計量假設隱含著兩個子假設：幣值穩定假設和幣種唯一假設。該假設有兩個主要的限制因素：①會計提供貨幣單位表現信息不提供非貨幣信息。②貨幣自身作為計量單位具有局限性。

網絡經濟時代，現實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，網上交易可瞬時完成，計算機技術使會計假設能夠選擇幣值變動；通貨膨脹因素也會導致貨幣購買力不斷發生變化。隨著網絡經濟的發展，有形貨幣逐漸數字化、抽象化，貨幣流通變為電流與數字運載的價值符號。因此，有些學者提出選擇其他計量單位的可能性，譬如一般購買力單位。在新型貨幣機制下，所有商務活動可以采用一種能與任何貨幣一起實行匯率浮動的貨幣單位——電子價值單位。它將成為企業記賬的統一計量單位，使資金流與信息流合二為一，貨幣成為觀念的產物。

貨幣是交換的媒介或交易價格的標準。貨幣計量是會計計量的歷史選擇，是最佳的計量方式。網絡經濟下，對幣值穩定的挑戰并不等于對貨幣計量的全盤否定。這一挑戰是改變貨幣計量屬性，同改變貨幣計量尺度是不同概念，不是對貨幣計量假設的本質否定。在通貨膨脹條件下，人們用一般物價指數或現行成本兩個計量屬性中的一個來替代歷史成本計量屬性，并沒有改變貨幣計量尺度。用統一的電子貨幣作為會計計量尺度，并沒有否定貨幣計量假設。電子貨幣與傳統貨幣有區別，但作為綜合計量尺度，二者的功能是相同的，會計上更注重問題的實質而非問題的形式。

3 會計假設的優化及其選擇性應用

在網絡時代，會計核算的對象仍將是一個特定的主體，會計信息依然以這一特定主體客觀發生的經濟活動為唯一依據。如若用“經濟利益相關的聯合體”取代會計主體的概念，首先解決的問題就是如何對“相對會計主體”進行準確界定；還要解決“非營利組織”與該主體的歸屬關系，以避免多重會計主體帶來會計處理的復雜性和不確定性。在運用多重會計主體代替現有會計假設之前，必須合理解決其他相關層面的會計技術問題，以及實施配套的財經法律法規作保證。

發達網絡經濟下，會計核算瞬間完成，各種跨期攤配問題也可得當處理，若能夠解決好會計主體假設的替代演變問題，則利用“從開始組建到實現其經營目標為止”作為會計核算期間也是可行的。需要說明的是，這一期間與特殊的清算會計期間是有本質區別的。清算會計要么作為虛擬企業進行交易失敗時的特別處理手段，要么直接取消不用。

會計分期與持續經營相互映照。會計分期提高了會計信息的可比性，如若處理好暫時性假設與持續經營假設之間的替代關系，便可以運用非等距交易期間代替會計分期。此時，需要采用一些補救措施來提高會計信息的可比性，如采用一次報表編報技術，剔除跨期攤配因素的影響，控制企業交易的時間長度等，使網上實體交易期間時刻處在合理的范圍之內。

在貨幣計量上，時刻保持幣值穩定無異于異想天開，貨幣本身的購買力變動因素是人為難以控制的，因為通貨膨脹因素是無法根本剔除的，即使是采用電子價值貨幣也無法克服幣值變動的可能性。雖然傳統貨幣并不是一個充分穩定的衡量單位，但是為了保證會計信息的一致性、可比性，有必要堅持幣值穩定假設。隨著網絡經濟的發展與完善，貨幣形式是可以逐步單一化、標準化，向著電子價值貨幣形態邁進，幣種唯一假設將不復存在。

對現有假設和擬用于網絡經濟的預備假設進行綜合比較分析，見表1。

4 結 論

會計環境是復雜多變的，信息技術催生了網絡經濟的到來。新的經濟環境在對會計理論產生巨大影響的同時也為其創新提供了條件。虛擬企業的特異，似乎可以擺脫會計基本假設的束縛，但其經濟主體活動的實質仍然需要相應的會計假設進行反映和監督。現有會計假設的確暴露出很多不足，預備假設逐漸表現出一定的優越性。此消彼長必將是未來的變化趨勢。但是網絡經濟并沒有完全到來，其不確定性依然使得預備假設缺乏足夠的說服力。現階段經濟具有明顯的過渡特征，會計假設中的會計主體、貨幣計量以及破產清算假設仍將適用；持續經營假設和會計分期假設可由暫時性假設和非等距交易期間假設逐漸替代。

主要參考文獻

［1］ 葛家澍，林志軍． 現代西方會計理論［M］． 廈門：廈門大學出版社，2001.

［2］ 王佩琳． 網絡經濟環境下會計基本假設理論及其變遷［J］． 財會研究，2006（1）.