企業(yè)財(cái)務(wù)軟件如何應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

［摘 要］ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)為基于原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度開發(fā)設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。不論是企業(yè)自行研發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，還是本土財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商，都面臨著完成新準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)電算化的任務(wù)。一方面，需要企業(yè)財(cái)會(huì)人員將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算和日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理當(dāng)中；另外一方面，企業(yè)的財(cái)會(huì)軟件系統(tǒng)要及時(shí)調(diào)整與升級(jí)為之提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。本文著重探討了財(cái)務(wù)軟件相關(guān)系統(tǒng)的調(diào)整與升級(jí)。

［關(guān)鍵詞］ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)軟件；調(diào)整；升級(jí)

［中圖分類號(hào)］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）17-0011-02

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布，新準(zhǔn)則的發(fā)布與實(shí)施使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上新的里程碑。新準(zhǔn)則已于2007年1月1日在上市公司中施行，隨后將會(huì)逐步推廣到所有大中型企業(yè)。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)也為企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)帶來了新的挑戰(zhàn)，其影響范圍涉及財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的各個(gè)模塊，包括系統(tǒng)管理、賬務(wù)處理以及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

一、系統(tǒng)管理的調(diào)整與升級(jí)

系統(tǒng)管理是對(duì)企業(yè)賬套、人員、初始化等工作的基礎(chǔ)設(shè)置和管理。其中，賬套管理包括建立、修改、引入、輸出核算單位賬套信息；人員管理包括人員及權(quán)限設(shè)置功能；系統(tǒng)初始化包括會(huì)計(jì)科目初始化、初始數(shù)額錄入、其他初始設(shè)置如編碼方案、數(shù)據(jù)精度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、往來單位、外匯匯率、憑證類別、結(jié)算方式等。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)于系統(tǒng)管理模塊的影響主要是新會(huì)計(jì)科目核算體系的建立以及初始數(shù)據(jù)的引入。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的要求對(duì)所有的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益重新分類并確認(rèn)和計(jì)量，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。同時(shí)，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、企業(yè)年金基金、股份支付、所得稅影響、企業(yè)合并、金融資產(chǎn)和負(fù)債、衍生金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值項(xiàng)目。

新會(huì)計(jì)科目核算體系的建立比較簡(jiǎn)單，無(wú)論是企業(yè)自行研發(fā)的企業(yè)財(cái)務(wù)軟件還是對(duì)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商而言只需要修改、增刪預(yù)置的會(huì)計(jì)科目模板即可。對(duì)于初始數(shù)據(jù)的引入比較復(fù)雜。筆者建議企業(yè)財(cái)會(huì)部門的人員將追溯調(diào)整各項(xiàng)目后將期初數(shù)據(jù)進(jìn)行手工錄入。原因有二：一是新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換程序需要等系統(tǒng)部或軟件開發(fā)商與財(cái)務(wù)部的反復(fù)溝通確認(rèn)，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力；二是手工調(diào)整后的期初余額還可以日后為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)創(chuàng)造條件，財(cái)會(huì)人員確認(rèn)有錯(cuò)誤的仍然可以進(jìn)行調(diào)整。

二、賬務(wù)處理系統(tǒng)的調(diào)整與升級(jí)

賬務(wù)處理系統(tǒng)又稱總賬系統(tǒng)，它是會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)的核心，主要是企業(yè)憑證處理、賬簿查詢及報(bào)表的自動(dòng)生成。其中，憑證處理中憑證錄入的工作量最大，而且需要財(cái)會(huì)人員熟練掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)于賬務(wù)處理系統(tǒng)的影響主要是新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立及數(shù)據(jù)來源的重新設(shè)計(jì)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”的規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。

新準(zhǔn)則體系對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目作了一些修改與增刪，表現(xiàn)在對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債給出了明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，披露的信息項(xiàng)目中增加了交易性投資、持有至到期投資、生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)包括期初余額和期末余額，數(shù)據(jù)來源是賬務(wù)處理系統(tǒng)中的科目余額表，在財(cái)務(wù)軟件報(bào)表模塊中應(yīng)該重新設(shè)計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來源。新準(zhǔn)則體系對(duì)利潤(rùn)表的項(xiàng)目作了一些修改與增刪，利潤(rùn)表項(xiàng)目上不再區(qū)分主業(yè)與副業(yè)，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金；不再采用營(yíng)業(yè)外支出和營(yíng)業(yè)外收入的概念，而是采用公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益等。利潤(rùn)表數(shù)據(jù)包括上期金額和本期金額，數(shù)據(jù)來源是賬務(wù)處理系統(tǒng)中的科目發(fā)生額表，在財(cái)務(wù)軟件報(bào)表模塊中應(yīng)該重新設(shè)計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來源?，F(xiàn)金流量表自動(dòng)生成的難度較大、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表又是新增的報(bào)表，這部分調(diào)整和升級(jí)的工作需要一些時(shí)間，筆者建議不斷進(jìn)行測(cè)試與完善。2007年已經(jīng)過去，許多企業(yè)尤其是上市公司面臨著年報(bào)的披露工作，財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)報(bào)表模塊的重新設(shè)計(jì)與開發(fā)是一個(gè)重要而且比較緊急的工作。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理的各項(xiàng)變化需要企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)于新準(zhǔn)則體系的深入學(xué)習(xí)與貫徹，只有對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確核算（憑證），才能保證會(huì)計(jì)信息（賬簿與報(bào)表）的正確性。

三、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的調(diào)整與升級(jí)

目前企業(yè)常用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)主要包括固定資產(chǎn)核算模塊、工資核算模塊、應(yīng)收和應(yīng)付核算模塊、成本核算模塊。其中，企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)系統(tǒng)與應(yīng)收核算對(duì)接；企業(yè)的進(jìn)貨業(yè)務(wù)系統(tǒng)與應(yīng)付核算系統(tǒng)對(duì)接；企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)系統(tǒng)與成本核算對(duì)接；企業(yè)的人事系統(tǒng)與工資核算對(duì)接。賬務(wù)處理系統(tǒng)是會(huì)計(jì)工作的核心（憑證處理中心），會(huì)計(jì)核算是賬務(wù)處理數(shù)據(jù)來源的基礎(chǔ)，所有會(huì)計(jì)核算模塊生成的憑證自動(dòng)傳入賬務(wù)處理系統(tǒng)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的影響較大，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)核算模塊、工資核算模塊、成本核算模塊，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入也增加了會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的難度。

固定資產(chǎn)核算模塊需要考慮能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)組的認(rèn)定帶來的影響。新的管理對(duì)象可考慮納入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、合并商譽(yù)、投資性房地產(chǎn)等核算內(nèi)容，同時(shí)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化調(diào)整折舊計(jì)提，減值損失的處理。

工資模塊需要按照“職工薪酬”準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整為薪酬核算模塊，將職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，各項(xiàng)醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，辭退福利的核算全部納入。同時(shí)，“股份支付準(zhǔn)則”準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)職工股份形式期權(quán)激勵(lì)的支付也可以考慮放在薪酬管理模塊。

成本核算模塊需要按照“存貨”準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整，新準(zhǔn)則在發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、間接費(fèi)用的分配方法等內(nèi)容上發(fā)生了變化。同時(shí)在會(huì)計(jì)處理時(shí)根據(jù)存貨借款費(fèi)用資本化、提供勞務(wù)企業(yè)的存貨成本、產(chǎn)品加工成本的分配方法、其他方式取得存貨成本的確定內(nèi)容的變化進(jìn)行調(diào)整。

每個(gè)企業(yè)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的不同，考慮再增加借款費(fèi)用核算、所得稅核算、外幣核算等相關(guān)模塊。企業(yè)核算系統(tǒng)的調(diào)整與升級(jí)需要財(cái)務(wù)部和系統(tǒng)研發(fā)部或財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商不斷地協(xié)調(diào)，不斷地完善。

四、總 結(jié)

當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備把新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嵌入到企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告流程和日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，企業(yè)絕不能低估所需的工作量。無(wú)論是企業(yè)自行研發(fā)的財(cái)務(wù)軟件的調(diào)整與升級(jí)，還是國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商如用友、金蝶等都面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。系統(tǒng)不斷調(diào)整和完善的過程需要一定的時(shí)間，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界應(yīng)該為實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的平穩(wěn)過渡進(jìn)一步探索與實(shí)踐。

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