企業社會責任會計信息披露的探討

［摘 要］ 本文針對我國企業社會責任會計信息披露的現狀，分析了社會責任會計信息披露匱乏的原因，并結合我國具體情況，提出了完善我國企業社會責任會計信息披露體系的建議。

［關鍵詞］ 社會責任；信息披露；社會責任會計報告

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）17-0031-03

社會責任會計的出現，極大地推動了企業從微觀利益目標向宏觀利益目標的轉移，對我國社會經濟的可持續發展、構建和諧社會具有重要的戰略意義，但我國對社會責任會計的研究較晚，社會責任會計理論與實務都相對落后。現有的會計報表體系對企業的社會貢獻情況反映不足，無法滿足信息使用者對企業會計信息的需求，這已成為會計信息披露的重大缺陷。因此，對企業的社會責任會計信息披露問題進行探討具有重要的現實意義。

一、我國企業社會責任會計信息披露的現狀

從我國目前社會責任會計的發展來看，政府有關部門沒有強制企業披露其社會責任會計信息，在實務上已有部分企業開始對其社會責任會計信息進行披露，但披露內容相當有限，格式也不規范。

（一）披露的內容不充分且差異較大

目前有部分企業在其會計報告中披露了一些關于社會責任方面的信息，但內容相當有限，幾乎沒有一家公司對自己相關的社會責任會計信息進行全面披露。筆者對10多家上市公司披露的信息進行了分析，發現僅有極少部分對環境影響較大的行業在其招股說明書中披露了一些環境方面的信息，如山鷹紙業（股票代碼：600567）在其招股說明書中披露了環境風險和對策以及達到的環境標準，而大部分企業沒有社會責任會計信息的披露。

楊亞娥（2006）曾對我國80家上市公司2000-2003年度的年報進行了實證研究，發現披露社區貢獻和員工福利信息的公司較多，每年約有17%的公司披露了環境保護方面的信息，約23%的公司披露了產品和服務方面的信息，有4家公司披露了公益性捐贈信息。國家電網公司披露的2005年度社會責任報告，闡述了公司價值觀、公司核心業務運作的基本理念、公司對各利益相關者的責任定位以及具體行動。中國石油天然氣集團公司的2006年度社會責任報告內容有5個部分：“奉獻能源履行肩負責任”、“創造和諧實現互利共贏”、“安全環保作為發展基礎”、“發展創新成果惠及員工”和“社會參與公益事業”。可見，各個公司披露的社會責任會計信息沒有統一的標準。

（二）信息披露形式單一且非會計基礎型處于主導地位

目前社會責任會計信息的披露方式，大部分企業采用大篇幅的非正規形式或文字敘述的方式，這種披露形式比較數字信息太少，很難滿足信息使用者的信息需求，尤其是在定量分析時更是如此。導致這種現象的主要原因是社會責任會計信息確認和計量問題沒有解決好，使得企業會計人員在工作時難以操作。

（三）企業社會責任會計項目不單列

當前很多企業在實際工作中履行了相關的社會責任，但在披露時卻不單獨列示，而是將其納入常規的會計事項中進行反映。例如，企業因沒有履行相關社會責任而受到的罰款、對社會福利事業的贊助和捐贈等一般均列入“營業外支出”科目予以披露；企業向環保部門繳納的排污費等列入“管理費用”予以披露；將相關污水處理設備列入“固定資產”中披露；環境保護方面的在建工程直接列入“在建工程”項目等。這不但不利于社會責任會計的發展，也不利于社會責任會計信息使用者對相關信息的使用。

（四）缺乏對社會責任會計信息獨立報告的意識

對企業的社會責任會計信息進行全面披露，編制獨立的社會責任會計報告，是社會責任會計走向成熟的一個標志。但目前我國企業中編制獨立報告的寥寥無幾，除了幾個跨國公司最近兩年開始編制“社會責任報告”外，一般企業幾乎沒有專門披露的。這不僅影響了信息使用者對企業社會責任會計信息的使用，更為重要的是直接影響了企業形象的樹立。美國《財富》雜志2006年11月公布的“2006企業社會責任評估”排名中，位居倒數前兩名的是中國石油天然氣集團公司和國家電網公司，其中主要原因就是沒有及時披露獨立的社會責任報告，而此項排行榜中進步最大的是大眾公司，由去年的56位上升至今年的19位，而進步的主要原因則是該公司第一次公布了一份CSR（Corporate Social Report）報告。

二、我國企業披露社會責任會計信息匱乏的原因分析

（一）與社會責任相關法律制度不健全

我國目前雖然已制定了《產品質量法》和《消費者權益保護法》等法律法規，但仍未全面規定企業所必須履行的社會責任的內容，以致于實施社會責任會計時沒有法律依據，或主觀隨意性大，給具體實施造成很大障礙。相對于國外關于社會責任的一系列法律制度，我國還有很多空缺，比如，現在發達國家基本上都在遵循SA8000社會責任認證標準，而我國很多企業只是被動地接受。

（二）企業及其外部利益相關者的社會責任意識淡薄

傳統的會計目標導致了企業自身的社會責任意識淡薄，企業只注重追求最大的經濟利潤，而無視自身作為社會的一分子所應承擔的社會責任。另外，從西方國家的經驗來看，企業外部各利益相關者（包括投資者、債權人、政府、客戶等)對企業社會行為及其影響的關注，也是社會責任會計得以產生并迅速發展的基礎。例如，盡管我國政府多年來對環境保護問題非常重視，但企業卻從未自愿地作過完整披露，從根本上講，這與企業及其外部相關者的社會責任意識有很大關系。因此，首要的是要讓企業內部管理當局和企業外部利害關系人及會計理論界充分意識到披露社會責任會計信息的必要性和緊迫性，增強社會責任意識。

（三）企業提供社會責任會計信息成本過高

與傳統財務會計核算內容相比，社會責任會計所要求核算的內容更為復雜多樣，包括企業收益的社會貢獻、對生態環境的責任、對社會公益的責任、對人力資源的責任及對產品和服務質量的責任等。由于其會計內容的廣泛性和復雜性，尤其是當這些事項沒有進入市場，不以交易形式發生時，便要求企業在提供這些信息時采用各種不同的方式。如企業由于捐助慈善機構而產生了社會效益，在目前的理論水平下，企業可能要做相當的社會調查才能合理地提供社會責任信息，致使企業提供社會責任會計信息的成本過高，極大地影響了企業建立社會責任會計的積極性。

（四）我國的社會責任會計理論體系尚不完善

當前我國的社會責任會計理論還很薄弱，沒有設立專門的研究機構，社會責任會計方面的文獻專著也很少，造成這種現象的原因是多方面的。客觀上考慮，一方面社會責任會計從產生到現在還不到40年，而我國研究起步就更晚；另一方面由于社會責任會計中出現了許多用傳統會計方法不能解決的新問題，如內容的廣泛性和復雜性、計量的多樣性和不確定性，導致編制統一的社會責任會計報告相當困難。主觀上還是因為社會各界對企業社會責任會計的認識不夠。另外，社會責任會計與其他許多學科的發展聯系密切，而我國在這些交叉或邊緣學科理論方面的研究還遠遠不夠，這些都阻礙了我國社會責任會計理論的發展。

三、完善我國企業社會責任會計信息披露體系的建議

（一）制定社會責任會計準則和制度

由于會計準則和制度對會計信息的披露具有重要作用，因此，同一般性會計工作一樣，社會責任會計也應建立一定的準則和制度，這是對社會責任會計實施有效管理的重要措施。我們應借鑒西方會計界、企業界的理論成果與實踐經驗，結合我國的具體情況，參照目前制定企業會計準則與行業會計制度的基本程序，研究制定社會責任會計準則及制度。如，深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳推進企業履行社會責任指導意見》（討論稿），目前正通過多種形式向社會各界征求意見，但這個草案要求的內容還很不具體，缺乏可操作性，還需進一步研究并制定社會責任會計準則和制度。

（二）披露時應以會計基礎型社會責任會計信息為主

對于企業承擔的社會責任，如果是可以確認和計量的則應優先采用定量指標進行披露，如企業每年購置的用于污水處理、環境保護方面的固定資產；每年向社會福利部門的捐贈等信息。而對于在特定的歷史條件下確實無法進行定量披露的，可以以文字表述的方式進行披露，如人力資源管理方面的人事制度；產品的性能、安全信息；產品的售后服務方面的承諾等。

（三）單獨設置有關的社會責任會計科目

社會責任會計科目應盡可能單獨設置，為了節約成本和便于會計人員實務操作，設置時盡可能與傳統會計科目相對應。如傳統會計科目中有“固定資產”科目，在社會責任會計中可以設置“社會責任固定資產”一級科目，再設置“環境固定資產”、“消費者責任固定資產”等二級科目。這樣，社會責任會計信息就從傳統會計信息中分離出來了，這既是會計信息使用者的客觀需要，也是實現社會責任會計目標的必然要求。

（四）提倡編制獨立的企業社會責任會計報告

信息需求者對社會責任會計信息的分析主要是評估企業社會責任的執行和完成情況，從便于信息使用角度出發，客觀上要求我們將企業的社會責任會計信息從企業的會計信息中提取出來，編制獨立的社會責任會計報告。一般來說，對于會計基礎型的社會責任會計信息可以通過3張主表來加以反映，即“社會責任資產負債表”、“社會責任損益表”、“社會責任現金流量表”；而對于非會計基礎型的信息可以通過社會責任會計報表附注來加以反映。

主要參考文獻

［1］ 陽秋林. 中國社會責任會計研究［M］. 北京：中國財政經濟出版社，2005.

［2］ 郝美彥，王冬芳. 社會責任會計披露方式淺析［J］. 山西財稅，2004（4）.