平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在裝配式生產(chǎn)中的運(yùn)用

［摘 要］ 本文對(duì)實(shí)際工作中在半成品成本不需提供資料的、但需要反映車(chē)間或步驟成本的裝配式多步驟加工企業(yè)，在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)該如何正確運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，提出了處理方法。

［關(guān)鍵詞］ 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法；裝配式生產(chǎn)；約當(dāng)產(chǎn)量

［中圖分類(lèi)號(hào)］F234.2［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）17-0036-02

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法又稱(chēng)為不計(jì)算半成品分步法，對(duì)于管理上不要求反映和考核車(chē)間（或步驟）成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，為了簡(jiǎn)化和加速計(jì)算產(chǎn)品成本而采用的一種成本計(jì)算方法。多步驟生產(chǎn)按生產(chǎn)加工的方式不同，分為連續(xù)式生產(chǎn)和裝配式生產(chǎn)。連續(xù)式多步驟生產(chǎn)是指從原材料投入到產(chǎn)成品完工中間需要經(jīng)過(guò)若干連續(xù)加工步驟的生產(chǎn)；裝配式多步驟生產(chǎn)是指原材料投入后，先在各個(gè)加工步驟進(jìn)行平行加工，制成產(chǎn)成品所需的各種零件和部件，然后再在組裝車(chē)間將各步驟所產(chǎn)的零部件組裝成產(chǎn)成品的生產(chǎn)。

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于大批量裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)中，而在現(xiàn)行的教材中對(duì)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的闡述和舉例，均采用大批量連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)，這樣不免就會(huì)給讀者造成一種誤區(qū)，認(rèn)為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。筆者將針對(duì)大批量裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)舉例闡述和分析平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的內(nèi)涵和運(yùn)用。

一、零部件和產(chǎn)成品的組裝比例為1∶1∶1的情況

例1：某企業(yè)經(jīng)過(guò)兩個(gè)生產(chǎn)車(chē)間加工生產(chǎn)A產(chǎn)品，第一車(chē)間生產(chǎn)A₁零部件，第二車(chē)間生產(chǎn)A₂零部件，A產(chǎn)品由A₁零部件和A₂零部件裝配組成（假設(shè)生產(chǎn)比例為1∶1∶1，也就是說(shuō)1件A₁零部件和1件A₂零部件組裝形成1件A產(chǎn)成品），不考慮組裝費(fèi)用，并假設(shè)月初資料為零。兩個(gè)車(chē)間本月的產(chǎn)量資料見(jiàn)表1。

本月發(fā)生費(fèi)用資料見(jiàn)生產(chǎn)成本明細(xì)賬，假設(shè)原材料在每一車(chē)間生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)均為一次投入，車(chē)間在制品的加工進(jìn)度均為50%，每一車(chē)間的費(fèi)用于產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配均采用約當(dāng)產(chǎn)量法。

解析： 車(chē)間費(fèi)用的分配在采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，關(guān)鍵是理解產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的含義。在此方法下，產(chǎn)成品是指最終的完工產(chǎn)品，在產(chǎn)品是廣義的在產(chǎn)品，在本例中包括在制品和半成品。

第一車(chē)間費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)成品份額時(shí)產(chǎn)成品的產(chǎn)量按30件計(jì)算，該車(chē)間在制品月末產(chǎn)量10件，半成品A₁完工入庫(kù)產(chǎn)量40件，組裝產(chǎn)成品時(shí)發(fā)出產(chǎn)量30件，因此半成品A₁ 庫(kù)存產(chǎn)量為10件。所以月末分配材料費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（10＋10）件，即20件，分配其他費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（10×50％＋10）件，即15件。第一車(chē)間A₁零部件生產(chǎn)成本見(jiàn)表2。

二車(chē)間費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)成品份額時(shí)產(chǎn)成品的產(chǎn)量按30件計(jì)算，本車(chē)間在制品月末產(chǎn)量20件，半成品A₂完工入庫(kù)產(chǎn)量60件，組裝產(chǎn)成品時(shí)發(fā)出產(chǎn)量30件，因此半成品A₂ 庫(kù)存產(chǎn)量為30件。所以月末分配材料費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（20＋30）件，即50件，分配其他費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（20×50％＋30）件，即40件。第二車(chē)間A₂零部件生產(chǎn)成本見(jiàn)表3。

30件完工產(chǎn)成品A的總成本是由A₁零配件和A₂零配件裝配后共同轉(zhuǎn)入，所以完工產(chǎn)品的成本通過(guò)表4進(jìn)行反映。

二、零部件和產(chǎn)成品的組裝比例不為1∶1∶1的情況

例2：假設(shè)生產(chǎn)A產(chǎn)成品的組裝比例為2∶5∶1的情況，即2件A₁零部件和5件A₂零部件組裝成1件A產(chǎn)成品。假設(shè)本月組裝A產(chǎn)成品的產(chǎn)量為10件，其他資料不變。

所謂約當(dāng)產(chǎn)量，就是將在產(chǎn)品的數(shù)量按照完工程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量。在組裝比例為1∶1∶1的情況下，我們一般是將在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量。而在組裝比例不為1∶1∶1的情況下，也可以將其他狀態(tài)產(chǎn)品的產(chǎn)量折合為另一狀態(tài)產(chǎn)品的產(chǎn)量?，F(xiàn)將在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品產(chǎn)量折合半成品產(chǎn)量，將生產(chǎn)費(fèi)用分配于完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品。

第一生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配時(shí)，廣義的在產(chǎn)品包括本車(chē)間的在制品10件和庫(kù)存半成品A₁的產(chǎn)量，由于本月完工入庫(kù)A₁半成品40件，組裝產(chǎn)成品10件時(shí)需發(fā)出A₁半成品20件（10×2），因此月末庫(kù)存A₁半成品20件。月末分配材料費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為30件（10＋20），分配其他費(fèi)用時(shí)的約當(dāng)產(chǎn)量為25件（10×50％＋20），產(chǎn)成品的產(chǎn)量應(yīng)按20件（10×2）的比例進(jìn)行分配。第一車(chē)間A₁零部件生產(chǎn)成本見(jiàn)表5。

第二生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配時(shí)，廣義的在產(chǎn)品包括本車(chē)間的在制品20件和庫(kù)存半成品A₂的產(chǎn)量，由于本月完工入庫(kù)A₂半成品60件，組裝產(chǎn)成品10件時(shí)需發(fā)出A₂半成品50件（10×5），因此月末庫(kù)存A₂半成品10件。月末分配材料費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為30件（20＋10），分配其他費(fèi)用時(shí)的約當(dāng)產(chǎn)量為20件（20×50％＋10），產(chǎn)成品的產(chǎn)量應(yīng)按50件（10×5）的比例進(jìn)行分配。第二車(chē)間A₂零部件生產(chǎn)成本見(jiàn)表6。

10件完工產(chǎn)成品A的總成本是由A₁零部件和A₂零部件裝配后共同轉(zhuǎn)入，完工產(chǎn)品成本通過(guò)表7進(jìn)行反映。

通過(guò)以上分析得出，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)質(zhì)就是將每一生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用平行計(jì)入產(chǎn)成品成本中，加工完成的半成品一部分裝配形成產(chǎn)成品，另一部分作為廣義的在產(chǎn)品，其成本一部分計(jì)入完工產(chǎn)品，一部分計(jì)入在產(chǎn)品，具體的成本并沒(méi)有計(jì)算，所以平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法又稱(chēng)為不計(jì)算半成品成本法。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 江希和. 成本會(huì)計(jì)［M］. 北京：高等教育出版社，2003.

［2］ 劉朝臣. 成本會(huì)計(jì)學(xué)［M］. 北京：北京工業(yè)大學(xué)出版社，2006.