從目標(biāo)成本到“理論消耗控制”的成本管理探討

摘要：文章結(jié)合實踐論述了實施目標(biāo)成本管理和以成本為中心的責(zé)任成本管理方法與競爭優(yōu)勢，同時對實施“理論消耗控制”的成本管理予以探討。

關(guān)鍵詞：成本管理理論消耗控制 競爭

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)07-153-02

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，施工企業(yè)在任務(wù)取得、施工組織、施工方式、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資金運用和經(jīng)營管理等方面帶來了一系列變化，給成本管理帶來了許多新的課題。《關(guān)于國有企業(yè)改革與發(fā)展若干重大問題的決定》指出：成本管理、資金管理是當(dāng)前國有企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理水平低下的集中表現(xiàn)。成本管理是資金管理的基礎(chǔ)，加強成本管理是提高國有企業(yè)管理科學(xué)的保證。成本管理的核心是要獲取競爭優(yōu)勢，提高競爭能力。從早期的目標(biāo)成本管理到責(zé)任成本管理(成本中心)，進而發(fā)展到以價值鏈為目標(biāo)的“理論消耗控制”管理模式。應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)成本管理的方向。

一、目標(biāo)成本管理是企業(yè)生存與發(fā)展的前提

成本管理是企業(yè)為獲取競爭優(yōu)勢，努力尋求降低成本途徑的一種手段。近年來，隨著整個社會進入“微利時代”。一些企業(yè)家深切地感受到，在產(chǎn)品質(zhì)量達到一定水平后，企業(yè)面臨的競爭挑戰(zhàn)，就是價格競爭，實質(zhì)上是一場成本管理戰(zhàn)。產(chǎn)品符合質(zhì)量要求，僅僅是取得了進入市場的通行證。在市場競爭中，要想爭取客戶。戰(zhàn)勝競爭對手，就必須在高質(zhì)量前提下實行低價格競爭，而低價格是建立在產(chǎn)品低成本的基礎(chǔ)之上的。基于這種考慮，目前國內(nèi)許多企業(yè)廣泛開展了各種形式的成本管理。歸納這種成本管理的手段，主要是：

1 圍繞目標(biāo)實施責(zé)任成本管理。這是通過控制成本以降低售價提高企業(yè)經(jīng)營競爭力的主要方式之一。目標(biāo)責(zé)任成本管理通過外部市場內(nèi)部化，使企業(yè)形成一種內(nèi)在的競爭機制。具體做法是，先根據(jù)市場定出價格，再根據(jù)價格減去一定利潤得出成本的控制目標(biāo)。這就是邯鋼“模擬市場成本”的核心內(nèi)涵。國內(nèi)一些企業(yè)通過學(xué)習(xí)應(yīng)用這種方法，取得了較好的效果。當(dāng)然責(zé)任(目標(biāo))成本的有效實施，是借助于一定的手段來保證的，邯銅采用的是“成本否決制”。我們中鐵十二局集團公司結(jié)合自身特點實行內(nèi)部承包式責(zé)任(目標(biāo))成本控制法。中標(biāo)者必須以一定的風(fēng)險金作抵押(一般要求在5萬元以上)，對：級核算單位的降低成本目標(biāo)進行買斷或動態(tài)風(fēng)險經(jīng)營。公司每季度進行動態(tài)考核，并規(guī)定相應(yīng)獎懲標(biāo)準(zhǔn)，也收到了較好的效果。

責(zé)任(目標(biāo))成本管理是不斷創(chuàng)新與發(fā)展的，我單位現(xiàn)在實行“大成本”來控制管理，從產(chǎn)品的規(guī)劃、設(shè)計、生產(chǎn)等階段入手加強成本控制與管理，責(zé)任(目標(biāo))成本管理唯有創(chuàng)新才有生命力，這將成為我國企業(yè)成本管理的一項重要課題。

2 借助費用控制，嚴(yán)格成本管理。我國有很多企業(yè)從費用控制入手加強成本管理。我單位對項目部本級開支的現(xiàn)場費用，根據(jù)項目部的人員、工程投資規(guī)模、車輛等情況按費用項目編制開支計劃，特別是時差旅費、業(yè)務(wù)招待費、通訊費等重點費用要核定標(biāo)準(zhǔn)，總額控制，節(jié)約的費用成為項目利潤及增加職工收入。此外，一些企業(yè)為了推動全公司范圍內(nèi)的降本活動。紛紛提出了以“省能源、省資源”為主要內(nèi)容的具體目標(biāo)，號召員工們在每一根焊條、每一顆螺釘?shù)氖褂弥卸家η蠊?jié)約，以及廣泛開展各種形式的合理化建議活動等。通過嚴(yán)格費用管理，企業(yè)的成本管理意識增強了，廣大員工之間以節(jié)約費用、降低成本為主要內(nèi)容的競爭機制得到了較好的發(fā)揮。

3 圍繞規(guī)模效益。努力降低成本。圍繞規(guī)模降成本、促效益是國內(nèi)外企業(yè)共同的成本管理戰(zhàn)略。只有實現(xiàn)大批量規(guī)模生產(chǎn)，才能有效地降低生產(chǎn)成本，最大可能地降低售價，以增加銷售額；相應(yīng)地，經(jīng)過銷售額的擴大，又進一步擴大了產(chǎn)量，進一步降低成本。在成本降低之后，立即降低售價，再次帶來銷量的增加，擴大生產(chǎn)規(guī)模。這種規(guī)模－成本－低價－規(guī)模的良性循環(huán)是企業(yè)加強市場價格競爭的基本形式。

4 圍繞科技進步，降低產(chǎn)品成本。企業(yè)成本管理必須充分貫徹技術(shù)經(jīng)濟原則。向技術(shù)管理要效益，這已成為國內(nèi)各大企業(yè)的共識。從目前情況看。一些搞得比較好的企業(yè)都有一套適合自身特點的技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合的成本管理方法，他們在迅速降低成本、降低價格。取得市場競爭優(yōu)勢方面的共同特點是圍繞科技進步，不斷降低成本。

二、責(zé)任成本管理是企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)和保證

責(zé)任成本管理是一種以競爭理論為基礎(chǔ)，以市場競爭為動力。以獲取競爭優(yōu)勢、創(chuàng)造顧客價值為目的的一種系統(tǒng)的成本控制和管理的方法，是對傳統(tǒng)成本管理的一種發(fā)展與完善。

1 責(zé)任成本管理是一種以顧客為中0的成本管理。責(zé)任成本管理的目的是為顧客提供最大、最多、最好的價值，即有更多、更好的使用功能的實際利益。企業(yè)之間的競爭，從根本上說，是企業(yè)為顧客創(chuàng)造價值能力之間的較量。企業(yè)只有真正能為顧客創(chuàng)造價值。才擁有與眾不同的競爭優(yōu)勢，才能夠獲取戰(zhàn)略競爭的能力。企業(yè)從為顧客提供產(chǎn)品到為顧客創(chuàng)造價值是責(zé)任成本管理區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的一個重要特征。所謂為顧客創(chuàng)造價值，一是由花費在企業(yè)商譽等無形資產(chǎn)中的成本所體現(xiàn)的價值。如企業(yè)通過追加為顧客義務(wù)服務(wù)或免費服務(wù)等耗費的資金所帶來的顧客信譽和可靠性的提高：二是由各種顧客感受得到的無償支出所形成的價值，譬如企業(yè)通過降低顧客成本，提高顧客收益等措施所創(chuàng)造的顧客價值。上述兩個方面都表明，責(zé)任成本并非一味強調(diào)降低成本，而是將著眼點放在創(chuàng)造價值上，只要能夠為顧客創(chuàng)造價值。即使成本高于以往水平，目前暫時可能少獲或不獲收益，但只要能提高企業(yè)整體價值，增強長期競爭優(yōu)勢，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是一種明智的策略。

強調(diào)以顧客為中心、為顧客創(chuàng)造價值，必須改變過去企業(yè)以銷售和盈利為主導(dǎo)的戰(zhàn)略和文化定位，應(yīng)當(dāng)花大力氣在某種業(yè)務(wù)中爭取最大的價值份額。為此。企業(yè)必須注重能力的培養(yǎng)。必須從產(chǎn)品、服務(wù)轉(zhuǎn)向企業(yè)規(guī)劃：一是必須整體地觀察思考；二是企業(yè)改革過程完全由與顧客交流的質(zhì)量決定；三是在整個改革過程中必須不斷地、有計劃地補給能量；四是必須有計劃地確定和排除改革的障礙。

2 責(zé)任成本管理是一種動態(tài)成本管理。伴隨著網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)在經(jīng)濟領(lǐng)域的全面滲透，不斷創(chuàng)新成本管理方法以獲取競爭優(yōu)勢就成為責(zé)任成本管理的一項重要戰(zhàn)略。責(zé)任成本管理包含兩項中心內(nèi)容，一是不斷修正和完善傳統(tǒng)的成本管理方法，即重新審視和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)成本，創(chuàng)新存貨成本管理方法，優(yōu)化成本管理決策行為。推廣和應(yīng)用成本管理再生策略等；二是加快信息技術(shù)與責(zé)任成本管理的有機融合。

3 責(zé)任成本管理是一種戰(zhàn)略性的成本管理。獲取戰(zhàn)略競爭力是21世紀(jì)企業(yè)取得成功的基本條件。因此，責(zé)任成本管理的目標(biāo)決定了它是一種戰(zhàn)略性的成本管理。

三、探索“理論消耗控制”的成本管理方式

“理論消耗控制”是在從目標(biāo)成本管理到責(zé)任成本管理基礎(chǔ)上進一步創(chuàng)新的前沿理論和先進方式。它是指在產(chǎn)品生產(chǎn)流程中，以每一工序的理論消耗為指標(biāo)，以實時工序控制為基礎(chǔ)，以消耗差異分析、評價、考核為手段，以持續(xù)不斷的最佳理論消耗定額改進為結(jié)論，全員、全方位控制產(chǎn)品成本的過程。是以全面預(yù)算管理為主線，結(jié)合產(chǎn)品價值回歸預(yù)算與產(chǎn)品實時工序控制，對連續(xù)性生產(chǎn)進行成本管理控制的一種流程再造。實施以價值鏈為目標(biāo)的“理論消耗控制”管理模式，必須把握幾個主要環(huán)節(jié)。

1 流程的事前控制。計算最佳理論消耗協(xié)調(diào)部門關(guān)系，做好成本的事前預(yù)算決策。包括：(1)全面分析產(chǎn)品(工程)的工序作業(yè)和工藝規(guī)程；(2)詳細(xì)計算各工序作業(yè)操作的理論消耗定定額；(3)各部門協(xié)調(diào)配合詳細(xì)地進行生產(chǎn)準(zhǔn)備計劃，進行理論計算，并轉(zhuǎn)化為各工序指標(biāo)。

2 流程的事中控制。結(jié)合理論消耗定額，制定工序控制目標(biāo)來進行工序控制，做好成本的實時控制工作。包括：(1)對各種消耗定額與實際指標(biāo)對比動態(tài)測試；(2)對工序的重點機器設(shè)備的額定功率、重點產(chǎn)品(工程)的能耗定額指標(biāo)、實際生產(chǎn)的能耗指標(biāo)進行對比分析，評價能耗定額和實際消耗差異；(3)結(jié)合產(chǎn)品(工程)工藝參數(shù)，及時對比理論消耗與實時控制的差異。及時調(diào)整和反饋理論消耗定額，并通過嚴(yán)格的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)來調(diào)整產(chǎn)品(工程)的動態(tài)需要入量：保證產(chǎn)品(工程)的質(zhì)量從投入到完工一直處于受控狀態(tài)。對涉及質(zhì)量和安全的崗位制定嚴(yán)格的控制規(guī)范。

3 流程的事后控制：在產(chǎn)品(工程)完工交驗后，及時對比理論消耗與實耗的差異，做到成本管理的事后控制。預(yù)算定和實際成本對比是時產(chǎn)品成本進行事后考核的依據(jù)，評價成本差異是對產(chǎn)品(工程)成本理論消耗定額進行事后控制調(diào)整的基礎(chǔ)。針對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題分析其原因，確定是預(yù)算的問題還是執(zhí)行的問題。或企業(yè)經(jīng)營管理體制的問題，進而有針對性地改進。而且這種改進是持續(xù)不斷的改進，才能始終保持理論消耗定額的先進水平。

(責(zé)編：查 瑾)