財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效實(shí)施

摘要：文章分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀，探討財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀有效實(shí)施

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2008)07-154-02

2007年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)印發(fā)了中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引，稱“企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指通過(guò)獨(dú)立的調(diào)查、測(cè)試、分析企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期內(nèi)所采取的各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制政策、程序、措施，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)、實(shí)施情況以及運(yùn)行的有效程度。”企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目的是通過(guò)綜合測(cè)試和評(píng)價(jià)，衡量企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立健全程度和抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，尋找財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)措施，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，堵塞經(jīng)營(yíng)管理漏洞，提高財(cái)務(wù)執(zhí)行力，促進(jìn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，提高管理水平，加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要性，真正引起企業(yè)重視的也是近年來(lái)的事情。由于國(guó)內(nèi)外因內(nèi)部控制(尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制)失控，造成企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、形象受損的事件頻頻發(fā)生，迫使企業(yè)高管不得不高度重視，尋求實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效方案。本文就開展此項(xiàng)工作談一點(diǎn)學(xué)習(xí)和實(shí)踐體會(huì)。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

1 認(rèn)識(shí)上的不足。國(guó)有企業(yè)完全履行出資人的一切權(quán)利和義務(wù)，承擔(dān)著國(guó)有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的重大責(zé)任，企業(yè)內(nèi)部控制以及監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的建立健全程度，是保全國(guó)有資本完整的重要前提，也是衡量一個(gè)企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)志。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，控制程序嚴(yán)密，不僅可以避免重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且在很大程度上堵塞了其它管理方面的漏洞。目前，相當(dāng)多的企業(yè)或個(gè)人對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏應(yīng)有的了解，對(duì)其重要意義認(rèn)識(shí)不足，對(duì)為什么要評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)什么、如何評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果如何體現(xiàn)，缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)具體實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏明確的規(guī)定。

2 評(píng)價(jià)組織體系不健全。目前，財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)存在的突出問(wèn)題是，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，管理層串通作弊，究其原因是公司治理不健全，責(zé)任劃分不清，有的甚至連評(píng)價(jià)的意識(shí)都沒有，評(píng)價(jià)工作是空中樓閣。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否建立健全，哪些方面存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些控制制度得到有效執(zhí)行，哪些控制雖然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力。哪些控制是有效的，哪些控制是無(wú)效的，只有通過(guò)建立相對(duì)獨(dú)立的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，明確責(zé)任主體，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行的合理性和有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，才能達(dá)到內(nèi)控的有效執(zhí)行，才能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到保駕護(hù)航的積極作用。

3 缺乏同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。同類企業(yè)之間，其各自的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的有效性和完整性究竟如何，無(wú)法進(jìn)行相互比較，取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同發(fā)展。同行業(yè)的上級(jí)主管部門應(yīng)建立同業(yè)對(duì)標(biāo)體系，規(guī)定在一定期間，在主管部門的統(tǒng)一部署下，各企業(yè)之間開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)標(biāo)，通過(guò)比較各企業(yè)的評(píng)價(jià)工作，總結(jié)自身開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的成效，尋找財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面的不足，進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全、合理以及執(zhí)行的有效性。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效實(shí)施

1 組織保證。建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。就國(guó)有企業(yè)而言，前兩個(gè)機(jī)制一般比較健全，而普遍存在監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不夠完善，其評(píng)價(jià)職能分散在各業(yè)務(wù)部門，形成均有其職能均未履行的局面，對(duì)有效開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)受到了極大的限制。為了有序有效開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序進(jìn)行、國(guó)有資產(chǎn)保值增值，必須建立專rJ的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，設(shè)立由管理層主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、審計(jì)以及監(jiān)察等部門負(fù)責(zé)人組成的委員會(huì)，這是有力開展評(píng)價(jià)工作的組織保證。

2 明確評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系時(shí)必須達(dá)到以下目標(biāo)：(1)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；(2)保證所有交易事項(xiàng)以正確的金額、恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，保證其真實(shí)；(3)保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；(4)保證賬面資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)相符；(5)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是同繞以上內(nèi)容所有涉及與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的全過(guò)程(包括與其密切相關(guān)的各職能部門)，重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，主要集中在采購(gòu)、銷售、工程、貨幣資金管理、成本費(fèi)用確認(rèn)、固定資產(chǎn)管理、擔(dān)保業(yè)務(wù)以及高風(fēng)險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的重要崗位或環(huán)節(jié)上，特別是對(duì)資金的監(jiān)督要作為重點(diǎn)。

對(duì)現(xiàn)有制度和業(yè)務(wù)操作程序進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮以下方面：(1)財(cái)務(wù)內(nèi)控是否合法；(2)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否全面；(3)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否有效；(4)不相容職務(wù)是否相分離；(5)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否具有成本效益；(6)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否適時(shí)調(diào)整；(7)是否按規(guī)定對(duì)所屬機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)檢查，是否配備檢查人員，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否落實(shí)整改措施并有整改回復(fù)，對(duì)重大問(wèn)題是否移交監(jiān)督部門。

3 評(píng)價(jià)方法。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法很多。但不管采用哪種方法，均離不開定量和定性相結(jié)合的基本原理，同時(shí)還應(yīng)輔以問(wèn)卷調(diào)查等形式詢問(wèn)更為全面、真實(shí)。問(wèn)卷調(diào)查的設(shè)計(jì)思路應(yīng)為：首先分析企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確定主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，按主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分別設(shè)立調(diào)查問(wèn)卷；其次對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析結(jié)果，形成每個(gè)調(diào)查問(wèn)卷的調(diào)查內(nèi)容。

目前采用“四象限法”進(jìn)行定量和定性的分析方法更為簡(jiǎn)便易行。具體介紹如下：(1)按照業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)分表，根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)和測(cè)試情況進(jìn)行量化打分，得出定量評(píng)價(jià)結(jié)果；(2)根據(jù)定量評(píng)價(jià)結(jié)果，確定基本有效分值(一般為60分)，得出定性評(píng)價(jià)結(jié)論。對(duì)于單個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，直接應(yīng)用上述方法即可。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先對(duì)所屬單位根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)分表進(jìn)行量化打分。①采用四象限法，以定量評(píng)價(jià)結(jié)果為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)的健全性和合理性與執(zhí)行的有效性角度進(jìn)行組合。在坐標(biāo)圖上，橫軸表示內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的健全性和合理性，縱軸表示財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，以60分為原點(diǎn)，將坐標(biāo)圖分為四個(gè)象限，右上角為第一象限，左上角為第二象限，左下角為第三象限，右下角為第四象限。②將集團(tuán)本部和所屬單位按照打分結(jié)果，在四象限圖上標(biāo)明設(shè)計(jì)的健全性和合理性與執(zhí)行有效性所在位置，其交點(diǎn)就是該單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的綜合情況，交點(diǎn)落在第一象限表明財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全合理，執(zhí)行有效；若交點(diǎn)落在其它三個(gè)象限，均說(shuō)明財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全合理和執(zhí)行有效性的其中一項(xiàng)存在問(wèn)題。③分析測(cè)試單位對(duì)集團(tuán)總體的影響。分別計(jì)算測(cè)試單位內(nèi)控設(shè)計(jì)健全合理性、執(zhí)行有效性對(duì)總體的貢獻(xiàn)權(quán)重，得出是哪些所屬單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全和合理性提升或降低了集團(tuán)總體的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全合理性水平，哪些所屬單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性提升或降低了集團(tuán)總體的內(nèi)部控制執(zhí)行有效性水平。

對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也可以按照業(yè)務(wù)控制內(nèi)容(比如貨幣資金、固定資產(chǎn)等)，從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全合理性和執(zhí)行有效性分別對(duì)所屬單位進(jìn)行量化打分；按權(quán)重比例計(jì)算出每個(gè)單位在集團(tuán)總體中，該項(xiàng)業(yè)務(wù)分別在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全合理性和執(zhí)行有效性方面所占分值，各單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全合理性分值之和，就是集團(tuán)總體該項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全合理性得分，再按同樣方法算出集團(tuán)總體該項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性得分。同理算出其它業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全和合理性與執(zhí)行有效性得分。在四象限圖上，按照業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)分別標(biāo)出其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全和合理性與執(zhí)行有效性交點(diǎn)位置，確定集團(tuán)總體每項(xiàng)業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。

4 評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用。根據(jù)上述方法繪制出的四象限圖，對(duì)集團(tuán)總體和每個(gè)所屬單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)逐項(xiàng)分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在較大缺陷的環(huán)節(jié)，應(yīng)高度重視。(1)盡快建立、完善相關(guān)財(cái)務(wù)控制制度和業(yè)務(wù)流程，細(xì)化控制目標(biāo)，處理好控“點(diǎn)”與控“面”之間的關(guān)系，在實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)要找到控制點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的“關(guān)鍵點(diǎn)”首先是資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等，嚴(yán)格實(shí)行分級(jí)權(quán)限控制，防止資金的越權(quán)循環(huán)和體外循環(huán)；其次是成本費(fèi)用支出，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出按照會(huì)計(jì)制度實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)虛假列支、隨意列支、無(wú)序分排等舞弊行為，(2)重視對(duì)企業(yè)員工的激勵(lì)與約束，體現(xiàn)人本管理原則，對(duì)企業(yè)活動(dòng)的控制與對(duì)人的控制結(jié)合起來(lái)，并逐步向后者有所側(cè)重。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工，所以必須通過(guò)全體員工實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的控制，這需要從人性角度加強(qiáng)對(duì)員工的管理，這樣才不會(huì)破壞既定的內(nèi)部控制程序，而導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。

(責(zé)編：賈 偉)