山西省煤炭企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)分析

摘要：煤炭是我國能源安全的基石。“十一五”規(guī)劃提出“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”目標(biāo)，國務(wù)院總理溫家寶在2007年兩會上做-政府工作報告時提出“要綜合運用各種手段，特別是價格、稅收等經(jīng)濟手段，促進(jìn)節(jié)約使用和合理利用資源”。如何利用稅收手段對煤炭資源合理開發(fā)起到有效的經(jīng)濟杠桿作用已成為重要課題，文章將以山西省為例，為煤炭企業(yè)稅費制度的不斷完善提供一些參考。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 稅費 自擔(dān) 外部性環(huán)境保護(hù)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)07-178-02

改革開放以來，我國的煤炭工業(yè)有了較為快速的發(fā)展。全國原煤產(chǎn)量由1978年的6.2億噸增長到2007年的25.36億噸。在未來相當(dāng)長的時期內(nèi)，煤炭仍然是我國的主要能源，合理的稅費制度作為一種有效的經(jīng)濟杠桿可以調(diào)節(jié)資源合理開發(fā)利用，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，分析煤炭企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)，探討研究適合市場經(jīng)濟發(fā)展和我國煤炭企業(yè)實際需要的稅費體制具有重要的現(xiàn)實意義。

一、煤炭企業(yè)稅費現(xiàn)狀

(一)我國現(xiàn)行稅費制度是在1994年稅制改革后逐步形成的。從稅費內(nèi)容上看，煤炭企業(yè)稅費主要包括以下內(nèi)容：

1 資源稅。其設(shè)立的目的在于調(diào)節(jié)礦山級差收益，促進(jìn)企業(yè)之間公平競爭。資源稅采取從量定額的辦法征收，實施“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則，根據(jù)1993年12月的《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定，按納稅人銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅數(shù)量，計征資源稅。山西省煤炭企業(yè)的資源稅由地方征收，征收標(biāo)準(zhǔn)為3.2元/噸，稅負(fù)約為0.64％。

2 礦產(chǎn)資源補償費。其設(shè)立目的是維護(hù)國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》的有關(guān)規(guī)定，礦產(chǎn)資源補償費按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征，由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同財政部門征收；中央與省、直轄市礦產(chǎn)資源補償費的分成比例為5：5；中央與自治區(qū)礦產(chǎn)資源補償費的分成比例為4：6。山西省的征收標(biāo)準(zhǔn)為產(chǎn)品銷售收入的1％乘以開采回采率系數(shù)，其中，開采回采率系數(shù)=核定開采回采率，實際開采回采率，行業(yè)平均稅負(fù)約為1.8％。

3 探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費和價款。根據(jù)《礦產(chǎn)資源法》有關(guān)規(guī)定，探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費按礦區(qū)面積實行定額收費，由國家出資探明礦產(chǎn)地的探礦權(quán)價款和采礦權(quán)價款按評估的礦業(yè)權(quán)價格收取。山西省征收標(biāo)準(zhǔn)如下

4 增值稅，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》，增值稅稅率為17％，居民用煤炭制品按13％征收。煤炭企業(yè)基本稅率平均為13％。煤炭產(chǎn)品屬于自然賦存資源，其原材料、輔助材料和電費中用于抵扣的進(jìn)項稅額約為4％，大型煤炭企業(yè)1994～2006年增值稅實際稅負(fù)為6％～10％。

5 其它稅費。除了以上所列稅費外，煤炭企業(yè)還要交納生產(chǎn)安全費用、土地復(fù)墾費、森林植被恢復(fù)費、水資源費、污水排污費、廢氣排污費、固體廢物排污費、可持續(xù)發(fā)展基金、礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金、煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)還要根據(jù)實際情況繳納企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅(外商投資企業(yè)交城市房地產(chǎn)稅)、車輛購置稅、車船使用稅(外商投資企業(yè)交車船使用牌照稅)印花稅、土地增值稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加(外商投資企業(yè)不繳納)以及其他一些費用。企業(yè)平均稅負(fù)約為2.3％。

(二)當(dāng)今對煤炭企業(yè)稅負(fù)的兩種看法

1 煤炭企業(yè)認(rèn)為其稅負(fù)水平比1994年稅改之前增長過高。據(jù)測算，煤炭行業(yè)平均綜合稅率為14.65％，是全國工業(yè)總體稅負(fù)水平的兩倍。而且高于國際同行業(yè)水平近6個百分點。同煤集團財務(wù)部王獻(xiàn)忠指出：沉重的稅費負(fù)擔(dān)制約了煤炭企業(yè)的健康發(fā)展，使煤炭企業(yè)的安全欠賬逐年增多，工資水平低于其它行業(yè)，生活環(huán)境、生活質(zhì)量難以改善。

2 一些學(xué)者認(rèn)為我國資源有償使用門檻過低，煤炭企業(yè)長期獲得超額利潤，稅費水平不足以體現(xiàn)煤炭資源的價值，負(fù)外部性沒有內(nèi)在化。截至2007年11月煤炭企業(yè)凈利潤已達(dá)100億元。從下表的數(shù)據(jù)，我們可以清晰的看到，煤炭工業(yè)的銷售(營業(yè))利潤率為20.6％。遠(yuǎn)大于工業(yè)平均水平14.8％，也高于除住宿和餐飲業(yè)、傳播與文化業(yè)外的其他行業(yè)，可以說，煤炭行業(yè)的盈利能力處于較高的位置。那么，煤炭企業(yè)的稅負(fù)是否過重，下面將從煤炭企業(yè)稅費制度存在的問題進(jìn)行相關(guān)分析。

二、我國現(xiàn)行煤炭企業(yè)稅費制度存在的問題

1 增值稅稅負(fù)過重，生產(chǎn)型增值稅進(jìn)項扣除少。煤炭企業(yè)增值稅目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，稅率為13％，不予抵扣固定資產(chǎn)所含的增值稅。而煤炭生產(chǎn)環(huán)境特殊、艱苦，維持簡單和擴大再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)投資比重大且服務(wù)年限短，像煤礦井下的綜采綜掘設(shè)備，其資產(chǎn)原值動輒上億元，但法定服務(wù)年限只有7年，由于這部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅不得抵扣，企業(yè)為此承受了沉重負(fù)擔(dān)。相比之下企業(yè)外購資產(chǎn)中原材料所占的比重小，這樣就使可抵扣的購進(jìn)額僅占產(chǎn)品銷售收入的20％左右。遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一般工業(yè)產(chǎn)品70％左右的數(shù)字。在煤炭企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)比例中增值稅占66.52％，也正是這種生產(chǎn)型增值稅，使得煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)要高于其他行業(yè)。

2 資源稅、礦產(chǎn)資源補償費負(fù)擔(dān)過低，不足以體現(xiàn)國家對礦產(chǎn)資源的權(quán)益。我國設(shè)置資源稅的主要目的是調(diào)整礦產(chǎn)資源開采企業(yè)之間的收入水平，將開采優(yōu)質(zhì)礦產(chǎn)資源和具有良好資源開采條件的企業(yè)獲取的級差收入收歸國有，使資源開采企業(yè)在同等條件下公平競爭。而我國采取的“從量定額”的征收辦法，又使得稅負(fù)與價格水平脫鉤，在當(dāng)今資源價格高漲的情況下，資源稅幾乎不影響利潤的分配，沒有起到調(diào)節(jié)級差的效果。如山西煤炭企業(yè)的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸3.2元，當(dāng)前煤價在500元左右，稅額不到其當(dāng)前價格1％。

礦產(chǎn)資源補償費沒能真正反映國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)收益。我國礦產(chǎn)資源補償費的性質(zhì)與國外的權(quán)利金(也有人稱之為資源租)相似。在我國礦產(chǎn)資源補償費的費率在1％到4％，而國外的權(quán)利金費率一般為8％，與國際相比費率明顯偏低。資源使用收費的不合理導(dǎo)致了國家的所有權(quán)的流失，巨額的利潤落入特殊利益集團手中。

3 稅費名目繁多，增加征收成本。目前大型煤炭企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅費有18種之多，稅費制度名目繁多、稅基重疊交叉、稅率偏低的現(xiàn)象，對于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與調(diào)動地方政府積極性均產(chǎn)生了不利影響。首先國家憑借其政治權(quán)力，對煤炭企業(yè)征收稅賦；其次國家又以資源所有者的身份征收資源補償費、探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費和價款；同時為了使煤炭開發(fā)過程中的負(fù)外部性內(nèi)在化，國家又以監(jiān)督者的姿態(tài)，收取環(huán)境治理的相關(guān)費用。這種多種身份與權(quán)利并存的局面，給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的超額負(fù)擔(dān)，使得征收成本上升，征收效率下降。一些企業(yè)很容易產(chǎn)生逆反心理，把國家的一些保護(hù)環(huán)境、實現(xiàn)權(quán)益的行為看成是亂收費，引發(fā)企業(yè)與征收者之間的矛盾，降低企業(yè)稅收的忠誠度。

三、煤炭企業(yè)稅費制度改革的建議

1 加快增值稅轉(zhuǎn)型步伐。增值稅轉(zhuǎn)型，即由目前的生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變。2004年7月起，我國在東北老工業(yè)基地試行消費型增值稅，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定>通知》(財稅(2004)156號)中的規(guī)定，東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍的行業(yè)包括：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，但未明確包括煤炭行業(yè)。針對煤炭企業(yè)增值稅現(xiàn)狀，建議國家加快增值稅轉(zhuǎn)型步伐，并且在制定增值稅轉(zhuǎn)型政策時，應(yīng)明確煤炭行業(yè)購建用于安全生產(chǎn)的房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，所計算的增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣。以此降低煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

2 資源稅與資源補償費合并征收，完善資源稅。我國設(shè)立資源稅的目的在于調(diào)節(jié)資源的級差收益，從執(zhí)行的情況看，資源稅已偏離初衷，而且資源稅和資源補償費都是體現(xiàn)國家對礦產(chǎn)資源的權(quán)益。鑒于此建議將資源稅與礦產(chǎn)資源補償費合并。使調(diào)整后的稅率略高于原來的稅、費之和。這樣不但更有利于發(fā)揮資源稅的級差調(diào)節(jié)作用、促進(jìn)節(jié)約使用和保護(hù)自然資源，同時也避免了對同一礦產(chǎn)資源既收費又收稅的現(xiàn)象。既降低征收成本，也減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二者合并之后可視為新型資源稅，建議先改為從價征收，初期可按照銷售收入定率計征，待對資源儲量等技術(shù)指標(biāo)管理完善后，應(yīng)實現(xiàn)按資源可采儲量征收，將稅率與資源回采率和環(huán)境保護(hù)等掛鉤，鼓勵回采和開發(fā)難采礦產(chǎn)，優(yōu)化礦產(chǎn)開發(fā)結(jié)構(gòu)，使其向集約經(jīng)濟方向發(fā)展。對于施工回采的或是開發(fā)難采礦產(chǎn)的企業(yè)，給予一定的鼓勵措施，促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源，達(dá)到降耗、減排、增效的目的。此外，在累進(jìn)稅率(初步測算在3％～6％)的設(shè)計上要充分考慮不同開采環(huán)境的差異，實現(xiàn)對礦山級差收益的調(diào)節(jié)。應(yīng)納稅額計算公式如下：

新型資源稅稅額=產(chǎn)品銷售收入x稅率×開采回采率系數(shù)

3 建立環(huán)境保護(hù)機制，提高法律層次。礦業(yè)活動一個顯著的特點是對環(huán)境和生態(tài)的嚴(yán)重破壞，因此除上面所說的完善資源稅之外，還可以設(shè)置單獨的環(huán)境稅，如許多國家對煤炭生產(chǎn)所征收的“黑肺稅”。建議以環(huán)境稅代替企業(yè)現(xiàn)在所交納的土地復(fù)墾費、森林植被恢復(fù)費、水資源費、污水排污費、廢氣排污費、固體廢物排污費等，實現(xiàn)負(fù)外部性內(nèi)在化。這樣既可以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的，又可以降低征收成本。此外，還要提高其法律層次，使保護(hù)環(huán)境的行為有法可依，實現(xiàn)企業(yè)的自覺納稅。

(責(zé)編：呂 尚)