稅收籌劃問(wèn)題初探

摘要：企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)，規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作，精心做好稅務(wù)籌劃工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃財(cái)務(wù)決策理財(cái)

中圖分類號(hào)：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4917(2008)07-180-02

稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的優(yōu)化安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，即合理又合法地減稅、節(jié)稅，以達(dá)到稅負(fù)最小化的財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)。它具有下列主要特征：

一是合法性，即稅務(wù)籌劃須在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)、遵循稅務(wù)政策的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。合法性是進(jìn)行稅收籌劃的前提。

二是預(yù)先性，即稅務(wù)籌劃應(yīng)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確立之前進(jìn)行。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理水平。若企業(yè)的涉稅活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之確定，企業(yè)必須依法納稅。即納稅具有相對(duì)的滯后性。這樣稅收籌劃便無(wú)從談起。從這個(gè)意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。

三是系統(tǒng)性，即稅務(wù)籌劃要從納稅人整體利益出發(fā)。全面考察、權(quán)衡和比較。稅務(wù)籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。需要納稅人通過(guò)對(duì)自身應(yīng)稅行為預(yù)見(jiàn)性的安排來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)、全面而又長(zhǎng)期的規(guī)劃。這就要求企業(yè)要充分考慮納稅的影響，根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，兼顧當(dāng)期利益和長(zhǎng)期利益。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)統(tǒng)籌安排，以獲得財(cái)務(wù)收益。從這方面看，稅收籌劃是一種積極的理財(cái)行為。

四是成本性。即稅務(wù)籌劃當(dāng)以降低成本、減少費(fèi)用支出為前提，確保給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，在順應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)和依法經(jīng)營(yíng)的前提下，應(yīng)從維護(hù)自身整體經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅收作為國(guó)家參與經(jīng)濟(jì)分配的重要形式。其實(shí)質(zhì)是對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)成果的無(wú)償占有。對(duì)企業(yè)而言，繳納稅金表現(xiàn)為企業(yè)資金的流出，抵減了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃決定了企業(yè)納稅時(shí)可以采用合法方式通過(guò)挖掘自身的因素實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益。這樣企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)便顯得極為必要。

企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。那么，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)該如何做好稅務(wù)籌劃呢?

一、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)

開(kāi)展稅務(wù)籌劃，管理層是否建立起籌劃意識(shí)是關(guān)鍵。稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開(kāi)了管理層的支持，就毫無(wú)意義可言。成功的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤(rùn)，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國(guó)的主要控股公司——新聞投資公司，在11年中，共獲利近14億英鎊(約21億美元)，但其在英國(guó)繳納的公司所得稅凈額竟然為零。真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營(yíng)，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。

開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)我國(guó)企業(yè)而言，最大的障礙是籌劃意識(shí)的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解欠缺，加上社會(huì)上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長(zhǎng)、找熟人，壓根就沒(méi)想過(guò)通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。時(shí)財(cái)務(wù)人員來(lái)講，限于稅法知識(shí)的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問(wèn)題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中。通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益來(lái)贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃的開(kāi)展建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)缺少根基。一是各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來(lái)做，不經(jīng)過(guò)充分的可行性論證。甚至沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。：是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明。會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)。企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)。賬實(shí)不符、賬外賬、小金庫(kù)、無(wú)原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財(cái)務(wù)管理。為稅務(wù)籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(1)強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理；(2)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為；(3)明確稅務(wù)籌劃的主體；(4)引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才。

三、精心做好稅務(wù)籌劃工作

稅收籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)精心的策劃，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)內(nèi)部和外部的現(xiàn)實(shí)情況，策劃適合自己的籌劃方案。

1 做好經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。利潤(rùn)是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，是計(jì)算所得稅的重要依據(jù)。由于利潤(rùn)的大小與企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)方法密切相關(guān)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往給企業(yè)提供了選擇的機(jī)會(huì)，這也就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能和機(jī)會(huì)。企業(yè)也可通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的調(diào)控。實(shí)現(xiàn)一定程度的利潤(rùn)控制，從而影響所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)。下面從收入與支出方面分別予以說(shuō)明。(1)收入的稅收籌劃。主要是通過(guò)對(duì)取得收入的方式、時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。(2)成本費(fèi)用的稅收籌劃。即基于稅法對(duì)成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。主要有：一是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇；二是存貨計(jì)價(jià)方法的選擇；三是成本、費(fèi)用的分?jǐn)偱c列支。(3)通過(guò)對(duì)稅前利潤(rùn)的調(diào)控。達(dá)到少交或延緩交稅的目的。如果企業(yè)想少計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)以減輕當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)，則可將本可在本期實(shí)現(xiàn)的收入推遲至下期實(shí)現(xiàn)，將本可在下期發(fā)生的費(fèi)用提前至本期；提前增加固定資產(chǎn)，從而提高折舊費(fèi)用，加快壞賬損失的處理以及固定資產(chǎn)的清理速度；以租賃形式代替固定資產(chǎn)的采購(gòu)等。當(dāng)然，采用這些手段的前提是不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

2 做好籌資過(guò)程中的稅收籌劃?；I資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法。企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量。而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費(fèi)用可在稅前列支，而股息則在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素，并對(duì)籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)。

3 做好投資過(guò)程中的稅收籌劃。在企業(yè)投資決策過(guò)程中，必須考慮企業(yè)投資帶來(lái)的稅后收益。由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同。導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資收益不同。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。因此，企業(yè)投資決策時(shí)必須考慮稅收政策的影響。一是投資企業(yè)組織形式的選擇。子公司作為獨(dú)立法人，可享受政府提供的免稅期優(yōu)惠政策。而分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，不能單獨(dú)享受稅收優(yōu)惠，但分支機(jī)構(gòu)若在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生虧損，虧損與總公司的損益合計(jì)，總公司因此可免交部分所得稅。二是投資地區(qū)的選擇。現(xiàn)行稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。三是投資方向的選擇。投資高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保項(xiàng)目可享受稅收優(yōu)惠政策。

我國(guó)加WTO以后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，企業(yè)必須提高競(jìng)爭(zhēng)能力以迎接來(lái)自國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)兩方面的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)作為現(xiàn)代企業(yè)制度重要構(gòu)成部分，在企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利的方面將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。稅收籌劃樹(shù)立了一種積極的理財(cái)意識(shí)，對(duì)于當(dāng)前在長(zhǎng)期計(jì)劃體制中形成的對(duì)國(guó)家稅收的認(rèn)識(shí)和一些固定的理財(cái)思維來(lái)講，無(wú)疑是一次思想上的解放，對(duì)于一個(gè)有發(fā)展前景和潛力的企業(yè)，這種積極的理財(cái)意識(shí)無(wú)疑更加符合企業(yè)的長(zhǎng)期利益。

(責(zé)編：若 佳)