當前我國稅制與財務的沖突與協調

[摘 要] 隨著我國會計準則制度和稅收制度改革的深入進行，特別是在分稅制改革的實行后，使我國的稅收制度和會計準則、會計準則制度的分離越來越明顯，兩者之間產生的沖突也日益漸多，因此，將會計收益與應稅所得之間的差異在財務會計系統外單獨反映的稅收會計便應運而生了，解決稅收與財務兩者之間的沖突矛盾，對我國加入世界貿易組織后與世界經濟接軌，有著非常重要的現實意義。

[關鍵詞] 納稅調整 稅制改革 分離 合作

稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。在我國，目前稅務會計還只是財務會計的一部分。如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法，或者將稅法與會計準則統一起來。

一、稅制與財務產生沖突的原因

1.目標不同。稅收會計的目標是提供稅收業務信息，保證國家稅收及時、足額上交入庫和公平稅負。財務會計的目標是為了保證會計計量及其利益分配的工正、合理、合法，向會計信息使用者提供有用的經濟信息以及全面、客觀、真實地反映企業財務狀況和經營成果的財務報告。

2.計量所得的標準不同(核算基礎、處理依據）。稅收法規與會計準則存在某些差別，其中最主要差別在于收益實現的時間和費用的可扣減性上。稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，因為計算應稅所得是要確定納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性。財務會計只是遵循會計準則，依照會計準則制度處理各種經濟業務，會計人員對某些相同的經濟業務可能有不同的表述、出現不同的會計結果，應該視此為正常情況。

3.內含(對象)的概念不同。企業財務會計核算和監督的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程，而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項，即與計稅有關的資金運動。這就是說，原來在財務會計中有關稅款的核算、申報、解繳的內容，劃歸稅務會計，并由稅務會計作為核心內容分門別類的闡述，企業財務會計只對這部分內容作必要的提示即可。

4.計算損益的程序不同。稅收法規中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權益條款，強調應稅所得與會計所得的不同。各國所得稅稅法都明確規定法定收入項目、稅法允許扣除項目及其金額的確認原則和方法。企業按稅法規定確定兩者金額后，其差額即為應納稅所得額。稅務會計以此為法定依據，但在實際計算時，是在“會計所得”的基礎上調整為應稅所得。當財務會計的核算結果與稅務會計不一致時，財務會計的核算應服從稅務會計的核算，使之符合稅法的要求。

二、稅制與財務的協作方法

1.規范業務處理。對會計處理比較規范的業務，稅務制度與財務會計的協作要使稅收在堅持自身原則的基礎上，與會計原則作適當的協作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產減值的處理等問題，稅務制度應注意與財務會計的主動協調，以減少業務類型，首先要規范和完善會計準則制度的建設，并同時考慮與稅收的協作問題。由于其會計準則制度本身不夠完善或缺少有效的會計規制，則針對這些業務類型的協作中稅收的處理難隨其行， 目前如果硬性加強會計準則制度和稅收法規的協調只會帶來日后發展中更大的不確定性，如對企業并購、轉移定價以及資產證券化等業務的處理，所以要首先在會計準則制度建設方面加快步伐，使業務處理逐步規范化。

2.加強稅制與財務管理層面的合作和配合。會計和稅法的法規制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規的制訂和執行過程中很容易產生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規制上進行協作的一個重要保證。與美國等國家其會計準則由民間機構制訂不同，我國的會計準則制度由政府制訂，因此部門之間具有溝通優勢。加強兩個部門的溝通和配合，設立由兩個機構代表組成的常設協調機構，不論在法規出臺前還是執行過程中都要加強聯系，有利于減少不必要的差異損失，有助于加強會計準則制度與稅法法規的協作。這同時也是加強會計界和稅務界相互宣傳的一個重要媒介，可以提高會計準則制度與稅收法規協作的有效性。

3.做好企業納稅調整。會計改革和稅收改革總是相伴而來，會計和稅收都要適應經濟發展和經營的現實需要而各自做出相應的調整。但一般而言，會計準則制度較為先行，盡管由于不同的業務有不同的協調要求，稅收法規在制度層面上應當積極謀求與會計準則制度的協調;另一方面，會計準則制度一定要關注稅收監督的信息需求，在會計準則制度與稅收法規的協作中發揮會計對稅收法規的信息支持作用。

4.加強信息披露。會計要加強必要性信息披露對稅收的支持。我國會計準則制度建設除了要解決具體業務規范制訂，還要加快針對宏觀管理目標的信息披露方面的制度建設，使會計信息得到全面、充分、準確的披露。建議制訂《企業會計準則——涉稅交易與事項的信息披露規則》。使會計能為稅收提供所需的信息，而稅收也能及時地將信息需求反饋到會計信息系統。稅務信息的非公開性也使稅會關系的相關研究面臨很大的數據障礙，進一步的探索尤顯艱難，應利用數據分析優勢使會計準則制度與稅收法規的協作研究進一步深入。

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