基于價值鏈的企業預算管理探討

[摘要] 隨著經濟的發展，傳統預算管理的弊端日益顯露。本文運用價值鏈的理論對預算管理進行了分析，初步探討以量化和非量化的指標相結合對預算管理進行實務指導。

[關鍵詞] 價值鏈 預算管理 企業戰略

一、預算管理的價值鏈分析

1.橫向價值鏈對預算管理的。橫向價值鏈指企業與行業內競爭對手之間的某種聯系，以及行業之間的某種聯系。企業競爭力取決于其相對于競爭對手的價值鏈的合理程度。橫向價值鏈主要影響企業戰略預算。戰略預算看重中長期的戰略導向，將戰略規劃細化為日常可操作指標，是對預算目標的編制與細分。

2.縱向價值鏈對預算管理的影響。縱向價值鏈是指企業與供應商和分銷商延伸形成的產業鏈。單個企業在內部降低成本的空間是有限的。為了獲取進一步的成本優勢，就要進行跨企業的流程優化。

（1）對戰略預算的影響：原料來源和顧客需求的分析，會影響供應商、分銷商的選擇。

（2）對采購/銷售預算的影響：上游/下游企業的分析，將影響企業的采購環節（原料選擇、價格談判、運輸等）/銷售環節（價格制定、銷售地點選擇、銷售量確定等）。

整個產業鏈可以建立共享的信息平臺。企業應該根據上下游企業的預算變化來調整本企業預算。對縱向價值鏈的分析，可以決定企業是否需要實施縱向整合戰略，通過并購或建立戰略聯盟來降低成本，達到整個產業鏈的優化。

3.內部價值鏈對預算管理的影響。內部價值鏈是指企業內部的各項價值活動，主要分為組織內部的信息鏈和生產流程的實物鏈、資金鏈、作業鏈和增值鏈。組織內部價值鏈主要是分析企業整體組織結構、企業文化等。企業的生產流程價值鏈分析是預算編制的重點。從產品的設計研發到宣傳銷售的整個生產經營的過程，是由一系列前后有序、緊密相連的作業構成的。每項作業的完成都需要一定資源的消耗，同時又有一定的價值量和產出轉移到下一個作業。內部價值鏈分析不僅關注生產過程，還全面關注生產前后的作業，分析其內在聯系。根據分析結果取消或改變非增值的價值活動，保持并優化輔助性的價值活動，鞏固并強化增值的價值活動。

二、基于價值鏈的預算管理指標

1.基于橫向價值鏈分析的預算管理指標：以定性、非財務指標為主。主要從宏觀環境方面分析產業的優勢。這類指標有：市場前景、行業技術含量、政府支持度（如稅收優惠、貸款優惠、地區優勢）等。對于競爭對手分析，可以從一些間接渠道（購買商、供應商的調查，競爭對手披露的財務信息等）收集競爭對手的信息、估測競爭對手的價值活動的成本。主要用產業價值鏈寬度（涉及的行業領域）、產業價值鏈長度（涉及的上下游的長度）、業務重合度（與企業競爭業務相似度）、核心優勢、企業信息化程度等指標表示。

2.基于縱向價值鏈分析的預算管理指標：定性、定量相結合，側重于定性指標。對供應商/分銷商的價值鏈分析，應包括對其內部價值鏈的分析和供應商/分銷商價值鏈與本企業價值鏈之間的鏈條關系的分析，以便于企業采購/銷售環節的預算編制。可以從供應商的價格、服務、質量（報廢率等）、原料來源、客戶構成/分銷商的規模、應收賬款回收率、客戶構成、服務態度、最終消費者評價等方面進行評價。

確定好供應商和分銷商后，從縱向價值鏈的整體角度進一步的分析。以生產型企業（假設其決策不受資本限制）為例：A、B產品分別出售給C、D客戶:①分別確定原材料、供應商、生產商、分銷商的邊際利潤，計算出各階段所占的利潤比例；②確定各個階段的重置成本，確定各階段的資產回報率；③對比分析A、B的利潤比例，確定公司的生產、資本戰略等；對比分析A、B的利潤比例，有助于確定生產、研發預算等；對比分析A、B的資產回報率，確定公司的產品戰略和對內部生產流程的優化。

3.基于內部價值鏈分析的預算管理指標：定性、定量相結合。主要采用定性的指標來衡量組織內部價值鏈，如產品關聯度、與部門關聯度、協調作用等。生產流程價值鏈分析可以借鑒比較成熟的作業基礎預算。找出企業基本的價值鏈，將其分解為單獨的價值作業：主要作業（采購、生產制造、產品營銷、售后服務等）、支持作業（技術研發、人力資源管理、行政管理、財務、后勤、文化建設等）。將價值作業分解為直接、間接和質量保證作業：直接作業指直接為買方創造價值的作業，如生產活動方面；間接作業指使直接作業持續進行成為可能的作業，如財務方面；質量保證作業指確保其他作業質量的作業，如安全教育培訓方面。然后借鑒作業基礎預算的“作業消耗資源，產品消耗作業”基本原理，進行預算編制:①預測產品或勞務在預算期內的需求量;②確定作業消耗比率，即每單位產品或勞務消耗的作業數量;③用作業消耗比率乘以產品或勞務的預測需求量，預測下一經營期間可以滿足產品消耗需求的作業量;④確定資源消耗比率，即每單位作業消耗的資源數量;⑤用資源消耗比率乘以作業需求量，預測出預算期間可以滿足作業消耗需求的資源量;⑥用資源供應量乘以資源的預計單價，預測出資源需求成本數據;⑦分配資源成本額到預測產品或勞務上。

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