談“會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失”的動(dòng)因及治理

[摘要] 本文通過(guò)對(duì)導(dǎo)致”會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失”的五種動(dòng)因分析入手，提出了切實(shí)加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度；加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制；提高職業(yè)道德教育的實(shí)效性；增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性；發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用；運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等措施抵制“會(huì)計(jì)失信”。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失 動(dòng)因 對(duì)策

綜觀中國(guó)幾千年的傳統(tǒng)文化，”誠(chéng)信”理念在其中占有不可或缺的重要地位。孔子曾教導(dǎo)弟子：“人而無(wú)信，未知其可也”。在商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、以自給自足為主要生產(chǎn)方式的條件下，古圣先賢們且將”誠(chéng)信”放諸如此重要的位置，在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)空前發(fā)達(dá)的信息時(shí)代，弘揚(yáng)“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”打擊和抵制“會(huì)計(jì)失信”比任何時(shí)候都迫切。

一、“會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失”的動(dòng)因

1.“失信收益“超過(guò)“失信投入”導(dǎo)致“會(huì)計(jì)失信”

“失信收益”包括貨幣與非貨幣的收益、當(dāng)前與將來(lái)的收益、有形的與無(wú)形的收益等。“失信收益”取得的主要途徑就是會(huì)計(jì)造假，會(huì)計(jì)造假的受益人很多，企業(yè)主管部門(mén)、單位領(lǐng)導(dǎo)、幫助造假的中介機(jī)構(gòu)、甚至職工也可以因?yàn)閱挝籠"效益好\"而多拿工資獎(jiǎng)金。

“失信投入”包括受輿論批評(píng)的投入、受法律懲罰的投入和受良心譴責(zé)的投入。當(dāng)前，我國(guó)處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善時(shí)期，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的制度與調(diào)控手段尚未健全，這就給權(quán)衡“失信收益“與“失信投入”，認(rèn)為差價(jià)可觀，有利可圖的單位和個(gè)人提供了鉆空子的可能。

2.會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性導(dǎo)致“會(huì)計(jì)失信”

基于目前大多數(shù)企業(yè)單位的管理體制，會(huì)計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)在工作上是從屬關(guān)系、是被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)人員完全擁有管理權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，有些單位領(lǐng)導(dǎo)人為了達(dá)到某種目的在特定環(huán)境條件下會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬。

3.政府職能部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管不力導(dǎo)致“會(huì)計(jì)失信”

從管理規(guī)范的程度上，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)起步較晚，管理水平相對(duì)較低，人員結(jié)構(gòu)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)資格及會(huì)計(jì)師事務(wù)所較發(fā)達(dá)國(guó)家有著相當(dāng)?shù)木嚯x。再加上因管理制度不健全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，致使一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是靠業(yè)務(wù)質(zhì)量來(lái)贏得市場(chǎng)，而是靠作弊、金錢(qián)賄賂、降低收費(fèi)等手段來(lái)獲得市場(chǎng)。

4.制度保障不健全，懲治力度不夠?qū)е隆皶?huì)計(jì)失信”

盡管我國(guó)《刑法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員的違法行為處罰力度在不斷加大，但各種制度保障力度不夠，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠等情況嚴(yán)重存在。

二、會(huì)計(jì)失信問(wèn)題的治理對(duì)策

1.切實(shí)加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度，充分發(fā)揮法律和行政管理的作用，抵制“會(huì)計(jì)失信”

首先，加強(qiáng)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的法制建設(shè)，明確規(guī)定造成“會(huì)計(jì)失信”的法律制裁標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)法律條款中明確規(guī)定“會(huì)計(jì)欺詐”（會(huì)計(jì)失信）的訴訟程序。明確由哪些部門(mén)（哪些人）主持對(duì)“會(huì)計(jì)失信”的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，用最便捷的手段，在盡量短的時(shí)間內(nèi)使”失信企業(yè)”浮出水面。其次，敦促政府監(jiān)管部門(mén)發(fā)揮對(duì)企業(yè)單位的監(jiān)管力度，切實(shí)保證政府監(jiān)管部門(mén)行使防止造假，懲處造假的責(zé)任與職能，做到嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法。完善監(jiān)控系統(tǒng)，堅(jiān)持日常監(jiān)管預(yù)防為先，處罰法辦在后的原則，改變目前政府監(jiān)管部門(mén)只協(xié)助”滅火”，無(wú)”防火”責(zé)任的現(xiàn)狀。

2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，發(fā)揮社會(huì)力量抵制“會(huì)計(jì)失信”

目前對(duì)于造假賬的輿論譴責(zé)已經(jīng)給企業(yè)、會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師造成一定的壓力，但這種譴責(zé)大多是針對(duì)整體而非具體企業(yè)，多數(shù)是學(xué)術(shù)性、政策性的而非實(shí)用性的。我們還缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境、社會(huì)力量和動(dòng)力機(jī)制。因此，要建立和培植揭露虛假會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)力量，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。

3.提高職業(yè)道德教育的實(shí)效性，啟發(fā)“違規(guī)會(huì)計(jì)人員”的良知，抵制“會(huì)計(jì)失信”

教育的實(shí)效性要以大家公認(rèn)的事實(shí)為基礎(chǔ)。糾正人們的行為應(yīng)借助于有效的獎(jiǎng)懲措施的建立和實(shí)施。通過(guò)獎(jiǎng)懲措施的實(shí)施使不誠(chéng)實(shí)者付出巨大的成本-“失信成本”，誠(chéng)實(shí)者獲得獎(jiǎng)勵(lì)，從而使得選擇誠(chéng)信成為一種理性行為。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度而言，當(dāng)理性人群衡量了誠(chéng)信行為帶來(lái)的收益--光明的職業(yè)前景、融洽的同事關(guān)系、良好的社會(huì)信譽(yù)；與不誠(chéng)實(shí)將付出的“失信成本”--晉升無(wú)望、時(shí)刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡；那么，理性人群會(huì)毫不猶豫的選擇前者。

4.增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，抵制“會(huì)計(jì)失信”

政府職能部門(mén)應(yīng)盡快著手采取措施，執(zhí)行財(cái)政撥款的零戶(hù)統(tǒng)管，逐步建立會(huì)計(jì)核算中心，開(kāi)辦會(huì)計(jì)服務(wù)公司，使會(huì)計(jì)行業(yè)逐漸從機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、公司企業(yè)中剝離出來(lái)，真正具有客觀公正的地位。只有這樣，會(huì)計(jì)人員才能不受制于服務(wù)對(duì)象，切實(shí)按國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、方針和準(zhǔn)則辦事。

5.發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管力度，抵制“會(huì)計(jì)失信”

首先，要建立和完善所有者監(jiān)督機(jī)制，避免經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)事務(wù)所暗箱操作，損害所有者利益。其次，要把有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)事務(wù)所改為合伙制，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，提高從業(yè)人員的政治思想水平和職業(yè)責(zé)任感，加強(qiáng)從業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的規(guī)范建設(shè)，樹(shù)立“誠(chéng)信真實(shí)，客觀公正”的行業(yè)新風(fēng)。

6.運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從源頭治理會(huì)計(jì)造假行為，抵制“會(huì)計(jì)失信”

充分利用現(xiàn)代電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的覆蓋面寬，迅速、真實(shí)、保密性大的優(yōu)勢(shì)，在比較短的時(shí)期內(nèi)，加大建設(shè)和投入力度，建立社會(huì)信用監(jiān)督體系，是我國(guó)目前迫切要完成的大事。憑借規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)將記錄著大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來(lái)與商品交易的種種資料，提供給客戶(hù)查詢(xún)，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊(cè)、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約。

參考文獻(xiàn):

[1]陳文娟:現(xiàn)代財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色定位.財(cái)會(huì)通訊，2005.（04）

[2]李慧:實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干問(wèn)題的思考.財(cái)會(huì)月刊 200018

[3]周鍵:健全內(nèi)部控制 強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)控.上海會(huì)計(jì)，200108