論勞動所得稅收抵免對社會救助的激勵效應(yīng)

[摘要]構(gòu)建和諧社會的目標(biāo)對社會救助制度提出了更新、更高的要求，而社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展則凸顯出現(xiàn)行社會救助制度的缺陷和弊端。文章通過對比、分析，闡述了勞動所得稅收抵免的運作機制，并進一步論證了勞動所得稅收抵免對社會救助的激勵效應(yīng)。

[關(guān)鍵詞]社會救助；勞動所得稅收抵免；激勵效應(yīng)

[中圖分類號] F810.42［文獻標(biāo)識碼］ Ａ

[文章編號] 1673-0461(2008)07 -0062-03

※基金項目：本文為國家自然科學(xué)基金課題（70631003）的階段性研究成果。

構(gòu)建和諧社會的目標(biāo)決定了我國的社會福利水平不能單純地通過財富總量來衡量，還必須考慮收入分配是否公平。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，市場競爭帶來了顯著的效率，但我們同時也必須清醒地認(rèn)識到，競爭市場并不能肯定使絕大多數(shù)人得到最大程度的滿足和各類資源得到最大程度的利用，也就是說市場不能同時兼顧公平與效率，市場競爭追求單純高效率的結(jié)果必然會導(dǎo)致收入分配的不平等，而要實現(xiàn)平等就需要政府介入收入分配領(lǐng)域，利用強制手段實現(xiàn)各種再分配計劃，力求縮小貧富差距。然而，不幸的是，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和國民總體收入水平的迅速提高，社會的貧富差距卻在急劇擴大。國家勞動和社會保障部的調(diào)查研究表明，我國的基尼系數(shù)——衡量一個國家社會財富分配公平程度的標(biāo)志，早在一九九四年就邁過了國際公認(rèn)的0.4警戒線，并以年均0.1％的速度快速爬升，目前更是逼近了0.5一線。①很顯然，我國目前社會貧富差距日益擴大的趨勢是社會分配領(lǐng)域不和諧的表現(xiàn)，給社會穩(wěn)定造成了諸多不良的影響和后果。因此，為了援助弱勢群體，保障貧困人口的基本生活，進而維護社會的穩(wěn)定，政府建立了最低生活保障的社會救助制度，并力推三條社會保障線，即城市居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)、下崗職工最低工資標(biāo)準(zhǔn)和下崗職工基本生活費標(biāo)準(zhǔn)，力圖向因為各種主客觀原因而陷入生計斷絕、生存困難“漩渦”的每一位社會成員伸出救助之手。社會救助制度可以說是維護社會穩(wěn)定的最基本社會措施之一，對于競爭激烈的市場經(jīng)濟社會的意義尤甚。所以，在我國向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌并引起劇烈的社會變遷的今天，我們更要冷靜、理性地審視、研究現(xiàn)行的社會救助制度，力求使社會救助之手不僅“溫暖”，而且“有力”。

一、現(xiàn)行社會救助制度的缺陷

社會救助的對象是社會弱勢群體。所謂弱勢群體，是指創(chuàng)造財富、積聚財富的能力弱；就業(yè)競爭能力、基本生活能力差的人群。可以肯定的是，現(xiàn)行的社會救助制度在保障弱勢群體的基本生活，維護社會、經(jīng)濟穩(wěn)定等方面都發(fā)揮了重要的作用，但相對于目前的社會進步程度和經(jīng)濟發(fā)展水平而言，其缺陷也是顯而易見的，主要有：

1.缺乏激勵機制，損失經(jīng)濟效率

現(xiàn)行的社會救助制度對弱勢群體采取的是定額補助方式，即無條件地對收入低于最低生活保障線的弱勢群體予以定額現(xiàn)金補助，維持其最基本的生活水準(zhǔn)，而沒有積極、有效地鼓勵、幫助其勞動脫貧。所以，現(xiàn)行的社會救助制度在努力消除弱勢群體因失業(yè)、貧窮而帶來的痛苦的同時，也降低了弱勢群體尋找工作、努力工作的積極性，進而演變成了“撒胡椒面”式的施舍行為。不可否認(rèn)，現(xiàn)行的社會救助制度已逐漸蛻化，成為一個維持絕對貧困的消極的濟困性制度。這種“吃大鍋飯”式的平均主義特征導(dǎo)致了現(xiàn)行的社會救助制度既缺乏激勵機制又喪失了經(jīng)濟效率。

2.忽視尊嚴(yán)，缺少尊重

現(xiàn)行的社會救助制度似乎將援助演化成了對貧困人群的施舍、憐憫，而沒有從根本上把弱勢群體當(dāng)作認(rèn)真盡責(zé)的社會成員來看待。苛刻的救助條件，無疑忽視了弱勢群體的尊嚴(yán)，變相地在弱勢群體的身上打上了無能、懶惰的烙印。在現(xiàn)行的社會救助制度下，弱勢群體似乎只配獲得過年、過節(jié)能吃上餃子的生活標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)當(dāng)擁有比較正常的日常消費和日常生活的“奢望”。現(xiàn)行社會救助制度的“非人性化”特征給弱勢群體帶來了沉重的屈辱感，進而驅(qū)使他們產(chǎn)生強烈的自卑心理和叛逆心理。很顯然，現(xiàn)行社會救助制度與構(gòu)建和諧社會的目標(biāo)，是大相徑庭的。

3.范圍窄，標(biāo)準(zhǔn)亂，程序不規(guī)范

現(xiàn)行的社會救助制度，一方面，范圍較窄。苛刻的救助條件，僅僅使“絕對貧困者”得到了救濟，而由于忽視了收入差距的因素，卻剝奪了眾多“相對貧困者”獲得救助的機會和權(quán)力，違背了救助對象普遍性的原則，極大地限制了社會救助的范圍；另一方面，標(biāo)準(zhǔn)較亂，程序不規(guī)范。現(xiàn)行的社會救助，由政府的民政部門與勞動和社會保障部門分別進行。而這兩個部門則是各自為戰(zhàn)，“老死不相往來”。這就使得現(xiàn)行的社會救助活動出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、信息不對稱、程序不規(guī)范、操作不透明的“亂象”，進而產(chǎn)生了該“援”的沒有援，不該“助”的助了的“怪象”，人為地干擾了社會救助功能的有效發(fā)揮。

二、勞動所得稅收抵免的運作機制

現(xiàn)行的社會救助制度本身所固有的缺陷和弊端，迫使我們把目光轉(zhuǎn)向了社會救助卓有成效的歐美國家。于是，一種對低收入的弱勢群體進行社會救助的方案——勞動所得稅收抵免，進入了我們的視野。所謂勞動所得稅收抵免是以一種工資補貼的形式出現(xiàn)的，對有工作的弱勢群體的收入補助，也就是說，只有正在工作的弱勢群體，才有資格獲得勞動所得稅收抵免。所以，勞動所得稅收抵免所產(chǎn)生的補助，正是將福利與工作掛鉤的思想體現(xiàn)。值得注意的是，這并不是一種退稅，而是政府對低收入弱勢群體的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移支付。目前，歐美國家的實際情況說明，勞動所得稅收抵免比針對收入很少甚至沒有收入的計劃更有可能幫助弱勢群體擺脫貧困。

勞動所得稅收抵免究竟是如何發(fā)揮作用的呢？我們不妨舉例說明。

勞動所得稅收抵免的抵免額是以納稅人的勞動所得（即只適用于通過工作以勞動獲取的所得，工作以外的其他收入來源在計算時要予以扣除）為基數(shù)進行計算。一般會對勞動所得設(shè)定一個最高的抵免限額，即勞動所得額超過一定限度，納稅人便不能享受勞動所得稅收抵免的優(yōu)惠。例如，下圖就說明了2004年美國一個納稅人的勞動所得稅收抵免結(jié)構(gòu)。這類納稅人的勞動所得在不到10，500美元時，可按工資和薪金總額的40％申請勞動所得稅收抵免。因此，最大勞動所得稅收抵免額是40％×10，500美元，也就是4，200美元。在納稅人勞動所得沒有達到14，750美元時，都可以申請獲得該勞動所得稅收抵免額，但一旦達到14，750美元，該勞動所得稅收抵免額就會逐漸減少。而勞動所得超過14，750美元的納稅人，他們的勞動所得稅收抵免額要按照美增加一美元勞動所得的21％減少。因此，如圖所示，在勞動所得達到34，700美元之前，勞動所得稅收抵免額會逐漸下降。如果該納稅人的勞動所得超過34，700美元，則該納稅人就不再獲得這種勞動所得稅收抵免（為了簡化，所有數(shù)字均四舍五入）。

三、勞動所得稅收抵免的激勵效應(yīng)

通過對勞動所得稅收抵免運作機制的分析，我們可以明確地認(rèn)識到，勞動所得稅收抵免制度具有現(xiàn)行社會救助制度所無可比擬的優(yōu)越性，主要包括：

1.鼓勵勞動，促進自立

勞動所得稅收抵免的運作機制對弱勢群體循序漸進地注入了自立、自助的動力和活力。勞動所得稅收抵免在給予弱勢群體必要救助的同時，鼓勵弱勢群體勞動就業(yè)，促使弱勢群體擔(dān)負起改善自己生活狀況的責(zé)任，從而推動弱勢群體的獨立與自立的意識和能力的培養(yǎng)。所以，勞動所得稅收抵免最重要的意義就在于：它可以利用鼓勵弱勢群體為自己而勞動的積極性進而主動改善其自身生活狀況的辦法，來改變目前弱勢群體消極、被動地等待社會救助的狀況，從而逐步減少弱勢群體對社會救助的依賴，最終實現(xiàn)幫助弱勢群體脫貧致富的目標(biāo)。因此，如果我們把現(xiàn)行的社會救助制度看作是為弱勢群體“輸血”的辦法的話，那勞動所得稅收抵免則無疑可以有效地發(fā)揮為弱勢群體“造血”的功能。

2.提高效率，兼顧公平

勞動所得稅收抵免的運作機制遵循的是“量能援助”的原則，從而從根本上否定了現(xiàn)行社會救助制度所固有的“平均主義”特征，將有限的社會救助資金有針對性地、高效地、集中地用于真正需要切實援助的弱勢群體，有利于消除現(xiàn)行社會救助制度下普遍存在的漫無目標(biāo)地“播撒”救助資金的現(xiàn)象，正是因為勞動所得稅收抵免直接以貧困為特定目標(biāo)，因此，與現(xiàn)行的社會救助制度相比，它既可以更多地幫助弱勢群體，又可以大大地減少耗費，所以說，勞動所得稅收抵免的推廣和應(yīng)用可以極大地提高社會救助資金的使用效率，是毋庸置疑的，同時，勞動所得稅收抵免援助弱勢群體的標(biāo)準(zhǔn)是貧困，或者說是低收入，并不受其他任何特定項目或特殊身份的約束、干擾。它平等地對待所有社會成員，將一種單一的不拘人格的生活水平應(yīng)用于所有的人，不論是對于那些在某一特定的年份中需要繳稅的人來說，還是對于那些在該年份中得到援助的人來說，情況都是如此。因此，勞動所得稅收抵免在援助弱勢群體時，可以有效地避免形成新的收入分配不公，從而真正體現(xiàn)并充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)收入差距的公平效用。

3.重視尊嚴(yán)，尊重弱者

勞動所得稅收抵免的運作機制體現(xiàn)并貫串了這樣一種重要思想，即在以交換為基礎(chǔ)的商品經(jīng)濟社會里，社會分工的發(fā)展使社會成員的社會實踐活動與社會的聯(lián)系日益緊密。作為社會成員共同利益所在的社會穩(wěn)定與社會成員基本權(quán)利保障形成了相輔相成的依賴關(guān)系。所以，為了保持社會穩(wěn)定，從根本上維護社會的整體利益，政府不僅要求企業(yè)與勞動者無償納稅，而且還應(yīng)當(dāng)也必須對弱勢群體予以無償救助。在勞動所得稅收抵免的運作機制中，以貧困為共同特征的弱勢群體被當(dāng)作認(rèn)真負責(zé)的社會成員來看待，而不是作為無能懶惰的社會包袱來對待。勞動所得稅收抵免的運作機制實際上是在正告整個社會：貧窮只是弱勢群體的特征，而不是他們的過錯，更不是他們蒙受屈辱的理由。他們的尊嚴(yán)必須得到維護；他們的人格應(yīng)當(dāng)受到尊重。所以，對弱勢群體的救助，并非什么上帝喚醒良知時的慈悲舉動，而是一個正常社會應(yīng)盡的義務(wù)。

4.操作規(guī)范，管理有效

勞動所得稅收抵免實際上可以看作是稅收與社會救助相結(jié)合的產(chǎn)物，因而具有稅收的普遍性、統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的特征。勞動所得稅收抵免的實施不僅有利于充分利用稅務(wù)機關(guān)的豐富信息資源，發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)征管功效，切實降低管理成本，提高救助效率，進而消除現(xiàn)行社會救助制度的由于多頭管理、標(biāo)準(zhǔn)混亂而導(dǎo)致的“亂象”和“怪象”；而且還可以切實地將社會救助工作納入法制化軌道，真正做到社會援助工作有法可依；有法必依；違法必究，從而以法律的嚴(yán)肅性來強化社會救助工作的操作規(guī)范性和管理有效性。

綜上所述，勞動所得稅收抵免本身所固有的對弱勢群體的激勵救助效應(yīng)告訴我們：勞動所得稅收抵免的優(yōu)越性就在于，它不僅能營救弱勢群體于苦難之中，更重要的是它還能幫助弱勢群體擺脫苦難。所以說，勞動所得抵免是專門針對貧困而來的；它能以最合理的方式來向弱勢群體提供救助，并能有效地幫助他們走出貧困；它最終還將能以事實有力地證明，社會向弱勢群體伸出的救助之手會更加溫暖、更加有力。

[注 釋]

①資料來源：《中國勞動和社會保障年鑒（2006）》.中國勞動社會保障出版社。

[參考文獻]

[1] N.Gregory Mankiw. Macroeconomics(Fourth Edition)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2000.

[2]Robert S. Pindyck/Daniel L.Rubinfeld. Microeconomics(Fourth Edition)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2000.

[3]Harvey S.Rosen.Public Finance(Sixth Edition)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2003.

[4]John Sloman.Economics(Fourth Edition)[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2001.

[5]David N.Hyman.Public Finance A Contemporary Application of Theory To Policy(Eighth Edition)[M].北京:北京大學(xué)出版社，2006.

[6]Bernard Salanie. THE ECONOMICS OF TAXATION[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2005.

[7]Irene S.Rubin.The Politics Of Public Budgeting:Getting and Spending，Borrowing and Balancing[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2001.

[8]各國稅制比較研究課題組.社會保障稅制國際比較[M].北京:中 國財政經(jīng)濟出版社，1996.

[9]楊斌，雷根強，胡學(xué)勤．稅收學(xué)[M].北京:科學(xué)出版社，2003.

[10]朱啟才.權(quán)力、制度與經(jīng)濟增長[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2004.

[11]夏杰長.經(jīng)濟發(fā)展與財稅政策[M].北京:中國城市出版社，2002.

[12]顧建平.中國的失業(yè)與就業(yè)變動研究[M].北京:中國農(nóng)業(yè)出版社，2003.

[13]劉宇飛.當(dāng)代西方財政學(xué)[M].北京:北京大學(xué)出版社，2002.

[14]樊麗明.稅收調(diào)控研究[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2000.

[15]宋玉華.美國新經(jīng)濟研究——經(jīng)濟范式轉(zhuǎn)型與制度演化[M].北京:人民出版社，2002.

[16]靳東升.稅收國際化趨勢》[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2003.

[17]劉溶滄，趙志耘.稅制改革的國際比較研究[M].北京:中國財政

經(jīng)濟出版社，2002.

A study of the Incentive Effect of Labor Income Tax Credit on Social Aid

Fang Zhong1，Mei Yuhua2

（1.School of Management of Hefei University of Technology， Hefei230009，China; 2.Hefei Local Tax Bureau， Hefei 23001， China）

Abstract: The goal of constructing a harmonious society requires the social relief system to renew and improve its standards. The defects and disadvantages of the current social relief system have been revealed along with the process of social progress and economic development. This paper expounds， through comparison and analysis， the operating mechanism of labor income tax credit and further discusses the incentive effect of labor income tax credit on social aid.

Key words: social aid; labor income tax credit; incentive effect

（責(zé)任編輯：張積慧）