環(huán)比法在建筑施工企業(yè)會計核算中的應(yīng)用

摘 要：在施工企業(yè)會計核算中，會計人員往往對應(yīng)收工程結(jié)算款、應(yīng)付施工人員薪酬、材料采購環(huán)節(jié)不易控制、審核和分析。然而利用工程結(jié)算中的工程概預(yù)算表反映的工程量，采用環(huán)比形式與應(yīng)付施工人員薪酬等進行對比，不僅克服了上述的弊端，而且在財務(wù)管理中的事中控制能取到相當(dāng)大的作用。

關(guān)鍵詞：環(huán)比法；建筑施工企業(yè)；會計核算

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2008）19-0131-02

在施工企業(yè)會計核算中，會計人員往往對應(yīng)付應(yīng)收工程結(jié)算款、應(yīng)付施工人員薪酬、材料采購環(huán)節(jié)不易控制、審核和分析。建造合同按完工百分比計算時，會計人員只能根據(jù)建筑工程師或造價師提供的工程結(jié)算進行賬務(wù)處理。然而利用工程結(jié)算中的工程概預(yù)算表反映的工程量，采用環(huán)比形式與應(yīng)付施工人員薪酬等進行對比，不僅克服了上述的弊端，而且在財務(wù)管理中的事中控制能取到相當(dāng)大的作用。

環(huán)比法在統(tǒng)計學(xué)中指報告期對應(yīng)上月（年），上月對應(yīng)前月（年）的的逐期之比。把它引用到施工企業(yè)會計核算中，環(huán)比是指預(yù)算（合同價）工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款工程量比。應(yīng)收工程結(jié)算工程量與應(yīng)付施工人員薪酬比，應(yīng)付施工人員薪酬與材料采購比。要使這些數(shù)據(jù)靈活運用在環(huán)比法上，必須了解一些這常見的術(shù)語和不同工程概預(yù)算表格式，以某施工企業(yè)2008年2月的工程計量完成的工程概預(yù)算為例（主要以工程量數(shù)量分析，此表為房建類，其他公路、橋梁在格式上略有區(qū)別）。

表中一些數(shù)據(jù)在數(shù)量金額上已經(jīng)相當(dāng)清楚，一些數(shù)據(jù)仍要我們采用一些方法求取，找出它們的相同和不同之處進行對比分析。

一、預(yù)算（合同價）工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款工程量相比

應(yīng)收工程款是指工程竣工后按合同價加增加（減少）工程量以及材料補差等的總額。工地常見的應(yīng)收工程結(jié)算款，還有按工程進度完成的工程量乘以合同單價計算的應(yīng)收工程結(jié)算款，它是由專職的建筑造價師或工程師編制，工程按進度完成情況與工程竣工后，對工程的各項指標(biāo)完成和增減變動情況，對一個會計核算人員在不掌握方法時無疑是一道難題，然而一份完整的財務(wù)報告，對預(yù)算與實際完成的情況以及成本分析，是不能缺少的內(nèi)容，利用投標(biāo)時使用預(yù)算工程量與應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單比較，這一問題迎刃而解。因應(yīng)收工程結(jié)算中的工程量，是嚴(yán)格按投標(biāo)時的預(yù)算工程量清單中的格式編制。將預(yù)算工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款中的工程量兩表相對應(yīng)的內(nèi)容，逐一對比。如上表，2008年2月的工程計量完成砼600 m3，假如工程總量為1800 m3，則該工程砼的工程量已完成了33.33%，以此類推，就能輕易了解其他工程的完工程度，就能分析未完工程量和還應(yīng)發(fā)生未完工程量的材料費、人工費等。因預(yù)算工程量是投標(biāo)時的必備的初始資料，他的完成情況，自然只有應(yīng)收工程量結(jié)算清單考核，兩者存在密切的關(guān)系。從預(yù)算工程量清單中的數(shù)量分析，財務(wù)人員能很容易查找應(yīng)收工程結(jié)算清單工程量的完整性，以及是否存在增加或減少工程量的工程變更內(nèi)容。應(yīng)收工程結(jié)算清單與預(yù)算工程資料相比較時，一定要掌握施工期是否有變更工程、獎罰、誤工和補貼等。

二、應(yīng)收工程結(jié)算工程量與應(yīng)付施工人員薪酬比

建筑施工人員應(yīng)付施工薪酬，主要是指施工人員完成的攪拌砼、鋼筋制作、安裝模板等工作量，乘以施工企業(yè)內(nèi)部制定的計件單價計算的金額。也可以簡稱人工費，它與工程概預(yù)算中的人工費不是同一概念，因工程概預(yù)算中的人工費是合同價，施工企業(yè)中應(yīng)付施工人員的人工費是根據(jù)工地施工的實際情況，企業(yè)內(nèi)部制定的市場價。這些工程量的核算往往需要親臨工地的工程師編制完成，一般會計核算人員是無法達(dá)到同等建筑專業(yè)水平，而要審核應(yīng)付施工人員的薪酬中的工程量是否符合事實，就只能依賴于建筑專業(yè)的工程師。建筑工程師提供應(yīng)付施工人員工資的工程量清單，財務(wù)人員在不掌握建筑業(yè)務(wù)的情況下，更是難以審核它的真實性，如出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，財務(wù)人員如不采取合理的分析論證，是無法論證資料的真實性，然而利用應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單，與施工人員應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量對比，很容易找到他們的共同點和不同之處。因它們都是由同一工地的工程量，以不同結(jié)算方式計算出的結(jié)果，建筑工程師在結(jié)算當(dāng)期應(yīng)收工程結(jié)算款時，又必須以當(dāng)期施工人員完成的工程量加上分包工程量為基礎(chǔ)。因此兩者存在密切的聯(lián)糸。如在審核2008年2月份應(yīng)付施工人員薪酬時，財務(wù)人員結(jié)合上例單位工程概預(yù)算表的工程量，如不存在時間上的差異，施工人員當(dāng)期完成的工程量以砼為例=600m3減分包工程完成的砼，乘以施工企業(yè)內(nèi)部制定的計件單價，就是施工人員2008年2月份完成砼的應(yīng)付薪酬。同理計算鋼筋制安等其他建筑內(nèi)容，構(gòu)成當(dāng)期施工人員薪酬總額。在一般情況下應(yīng)收工程結(jié)算工程量一定要等于本企業(yè)施工人員完成的工程總量加上分包企業(yè)完成的工程量，如不相等財務(wù)人員才有根據(jù)查找它的差異形成的原因。在進行應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單與施工人員應(yīng)付施工薪酬的工程量對比時，一定要注意工程量的連續(xù)性，分包工程量與本企業(yè)完成的工程量，以及各時段的工程量劃分。

三、應(yīng)付施工人員薪酬與材料采購比

建筑施工企業(yè)中材料采購主要有鋼筋、模板、磚、水泥和河沙款。這些材料到達(dá)工地后，由于消耗數(shù)量多，進貨頻繁，工程使用時不可能辦理領(lǐng)用手續(xù)，只能經(jīng)驗收人員和項目經(jīng)理簽字認(rèn)可后交財務(wù)會計人員進行賬務(wù)處理。各種材料用于面廣，隱蔽工程消耗的材料占多數(shù)，如鋼筋、水泥、河沙等等，這些材料實際消耗數(shù)量，會計人員無法核對和計算它的真實性，自然影響工程的整個成本核算，同時也無法判斷材料采購到達(dá)工地的真實性。要確認(rèn)它的真實性，可以采用應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量相比較，因應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量是本企業(yè)完成的實際工程量。它消耗的材料就是企業(yè)采購的材料，與分包工程的工程量和材料無關(guān)。在應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量中，一些材料不是以鋼筋制安那樣很容易查到消耗數(shù)量，這些材料用量多，在購入時以方、噸、個為單價。如磚、水泥、中沙等、但在應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量中，不是以水泥、中沙等單件計算，而是以施工人員完成的形狀物計算工程量。如常見的砼是由水泥、河沙等組成，在核對水泥、中沙的實際用量時就只能以當(dāng)期施工人員完成的砼，換算水泥、河沙等實際用量。

以單位工程概預(yù)算表砼C25砼600m3為例組合材料用料：坍落度150±30mm，水灰比0.5，砂率36.2%為例（注：施工中一些指標(biāo)是必須符合）。然后根據(jù)建筑工程師根據(jù)各地工程配合比要求，可提供每一方砼的材料比，以水泥0.27噸/ m3，中砂0.47 m3/ m3，卵石0.73 m3/ m3，水175kg/ m3，摻合料80 kg/ m3計算，則該施工期消耗材料為：

水泥600×0.27噸=162噸

中沙600×0.47m3=282m3

卵石600×0.73m3=438m3

水 600×0.175m3=105m3

摻合料600×0.08 T=48 T

鋼筋75.8 T

以水泥為例，理論計算本期消耗162噸，加上3%的合理損耗后，當(dāng)期水泥166.86噸。掌握了水泥本期消耗量，則本期水泥材料采購=本期消耗量166.86噸+本期庫存-上期庫存。

因此根據(jù)應(yīng)付施工人員薪酬工程數(shù)量清單，很容易計算出某時段施工期各類材料消耗量，根據(jù)本期庫存、上期庫存和本期消耗量，就能核實和分析本期各類材料采購的真實性，查找存在差異因素。在材料采購與應(yīng)付施工人員薪酬對比時，一定要注重庫存材料的實地盤存工作。

在利用材料采購數(shù)量基礎(chǔ)上，再回歸到應(yīng)收工程結(jié)算款工程量比較，分析當(dāng)期工程實際消耗材料與工程實際采購材料之間的差異，判斷其差異形成的原因。又進一步證實材料采購和應(yīng)付施工人員薪酬結(jié)算的真實性，通過這些工程實際發(fā)生數(shù)據(jù)與預(yù)算（合同價）工程量一一核對、一環(huán)扣一環(huán)，循環(huán)進行，環(huán)環(huán)相比。一套施工企業(yè)會計核算的環(huán)比方法，就能使一個略知簡單的建筑資料的會計人員，勝任建筑施工企業(yè)行業(yè)的一般工作量的審核的工作。

四、環(huán)比法在運用中的注意事項

建筑施工中引用環(huán)比法，是以一個項目數(shù)據(jù)與另一個項目數(shù)據(jù)相連比較，雖然簡單易懂，除上述提到的方法外，還對項目的盈虧分析更直觀，如合同價與市場價變動（人工費、材料費）對成本的影響等。但在選擇比較數(shù)據(jù)時要注意真實性。在計算材料消耗時一定要考慮材料在使用中的合理損耗和庫存材料的實地盤存。在計算應(yīng)付施工人員工資的工程量與應(yīng)收工程量結(jié)算清單比較時，要注意起止時間與工程量的劃分。其次，工程預(yù)算資料以及各種工程進度資料都是利用環(huán)比法的基礎(chǔ)資料。應(yīng)該建立檔案與會計資料一同保管，雖然工程上不要求會計人員會編制各種結(jié)算表，但對建筑方面常用的配合比、損耗比例以及平方和立方計算，工程量計算的連續(xù)性要掌握。只有這樣利用環(huán)比法計算出的數(shù)據(jù)更貼近現(xiàn)實，更有說服力。

因此，環(huán)比法在施工階段的運用和對比，對控制施工期間不合理支出的效果更接近于實際，在工程竣工后運用環(huán)比法，對整個工程的綜合性分析滲入性較強。

[責(zé)任編輯 陳麗敏]