新會計準則與國際會計準則的差異性分析

[摘要] 雖然我國新會計準則在很多方面表現(xiàn)出了與國際會計準則的趨同的趨勢，但是兩者仍然存在很大的差異。本文主要是從關聯(lián)方交易的披露內容、長期資產認可和 計量及政府補助等三方面分析了我國會計準則與國際會計準則之間的差異。

[關鍵詞] 會計準則 信息披露 差異性

2007年1月1日起執(zhí)行的這次會計準則體系，采取了一些與國際會計準則趨同的理念，但趨同反映的是方向大致相同，趨同不等于完全相同，因為每個國家都有自己的法律，每個國家的經濟發(fā)展狀況都不相同，每個國家的文化背景有區(qū)別，因此，趨同需要一個過程，這個過程不是一蹴而就的，而是有一個漸進的過程而且趨同不是單向的，而是一個互動的過程，所以這次會計準則的修訂還不能完全與國際會計準則相同，新準則與國際會計準則的差異主要體現(xiàn)在三個方面。

一、關聯(lián)方交易需披露的內容比較

我國新會計準則規(guī)定，在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系的性質、交易類型及其交易要素。關聯(lián)方交易應當分別關聯(lián)方，以及交易類型予以披露，類型相同的關聯(lián)方交易，在不影響會計報表閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。這與國際會計準則和其他國家會計準則相比，主要表現(xiàn)在：第一，我國準則與國際會計準則均要求披露關聯(lián)方關系的性質、交易類型、交易金額和未結算金額。這些都是會計報表使用者了解關聯(lián)交易所必須的信息，理應披露。但是，這些披露的要求過于原則、簡單，而且很大程度上只是關聯(lián)方交易形式上的披露，沒有體現(xiàn)關聯(lián)方交易的經濟實質、背后的緣由等實質性內容。第二，國際會計準則對關聯(lián)方交易中的定價提出了幾種方法，如可比不可控價格法、轉售價格法、成本加成法等，而我國準則中對交易定價的問題卻只字未提。這是因為在日常商業(yè)活動中，因交易的特殊性其定價方法各不相同，交易價格通常由交易各方協(xié)商確定，因此準則無法說明交易時的定價方法和定價政策，但這卻引起了社會公眾對我國準則披露要求的廣泛質疑。第三，我國準則規(guī)定，關聯(lián)方交易在會計報表附注中披露，而美國的會計準則規(guī)定，與關聯(lián)方的往來款項在金額較大時通常在資產負債表上披露，與關聯(lián)方的銷售或購買交易通常在利潤表上披露，有些公司在會計報表的附注中披露所有的關聯(lián)方交易信息。《國際會計準則5—財務報表應提供的資料》中規(guī)定把應收聯(lián)營公司和股東的款項、應付聯(lián)營公司和董事的款項、對聯(lián)營的投資等在資產負債表中單獨披露。

二、長期資產認可和計量的比較

國際會計準則IAS36第65段中指出，如果存在資產可能減值的跡象，應估計單個資產的可收回金額。如果不可能估計單個資產的可收回金額，則會計主體應確定資產所屬的現(xiàn)金產出單元的可收回金額。我國新準則第13條規(guī)定，企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行計量的，應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額。對資產組的認定，應當以資產或資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，可以看出，各國均要求首先應當針對單項資產進行減值測試，如果某一資產產生的現(xiàn)金流量與其他資產無法區(qū)分時，就要針對資產組合進行減值測試。

國際會計準則IAS36指出，資產減值損失以賬面價值與可收回金額的差額計量。準則將可收回金額定義為資產或現(xiàn)金產出單元的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。我國新準則第6條規(guī)定，企業(yè)資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

三、政府補助的比較

IAS20將政府補助和政府援助區(qū)分開來，提出政府援助是指政府意在專門對符合一定標準的某個主體或某一范圍的個體提供某種經濟利益的行動，不包括僅通過影響主體的一般經營環(huán)境的行動間接提供的援助，如在開發(fā)區(qū)提供基礎設施，或者對競爭對手施加貿易限制。政府補助則是指政府通過向主體轉移資源、以換取主體在過去或未來按照某種條件進行有關經營活動的援助，不包括那些無法合理作價的政府援助，也不包括與主體正常交易無法分清的、與政府間的交易。在我國第16號準則中沒有區(qū)分政府補助和政府援助，而且將2005年征求意見稿中關于捐贈的內容去掉，只規(guī)定了政府補助會計。其中規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從上述兩者的定義中可以看出。IAS20強調了政府補助是帶有目的性的，即“以換取主體在過去或未來按照某種條件進行有關經營活動”。而我國的定義為“無償”，需要注意的是，無償并不意味著不附加任何條件，事實上很多政府補助都是有附加條件的，如果達不到這些條件還需要返還政府補助。

四、總結

我國會計準則與國際會計準則之間的差異的原因是多方面的，這里既有會計環(huán)境不同的因素，也有主觀指導思想或認識誤區(qū)的因素。從會計環(huán)境來說，我國當前的會計環(huán)境與西方發(fā)達國家相比有較大的差別，這是導致我國會計準則與國際會計準則，以及其他西方國家會計準則產生差別的主要原因。國際會計準則主要是借鑒西方主要發(fā)達國家的會計準則加以制定的，其所依據(jù)的經濟背景也主要是以西方國家較發(fā)達的經濟環(huán)境作為基礎。而我國會計準則的制定除了需要考慮我國經濟相對落后、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等客觀因素外，還要考慮其他有關問題。因此，我國會計準則與國際會計準則之間的差異不是短時間內可以消除的，是一種長期存在的現(xiàn)象，我國的涉外企業(yè)應充分考慮到這方面的因素和在國際貿易的過程中使用規(guī)則。

參考文獻：

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