ＥＲＰ條件下成本控制方法的探討

[摘要] 本文以作業成本管理為切入點，通過對傳統ERP下的成本控制方法與作業成本法的比較，提出了作業成本法優于傳統ERP下的成本控制方法，旨在推動和促進企業ERP的實施與健康發展。

[關鍵詞] 作業成本法 作業成本管理 成本控制

20世紀90年代會計系統嵌入到企業資源系統（Enterprise Resource Planning， ERP），會計實現了和企業業務信息、其他管理信息的集成，給會計領域帶來的是從量變到質變的一次飛躍，它對會計流程、會計職能、財權安排、財務組織工作產生了重大影響。傳統的ERP成本控制是對生產過程進行監控，這種控制方式在現在生產經營環境下已經不能適應變化了的新情況而陷入困境，由此可見，企業要想有效的實施成本控制，就要運用先進的成本計算方法和管理理念，建立起與之相結合的科學合理的成本核算與成本控制系統，讓企業的管理者清楚地掌握公司的成本構架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業內部決策的關鍵支持，從根本上改善企業成本狀況，從而真正實現有效的成本控制。

一、作業成本法的基本概念

作業成本法（Activity-Based Costing， ABC）是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。作業成本法是建立在“作業”這一基本概念上的，作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。

二、ERP下傳統的成本計算方法

中國現行工廠支持成本是用兩種方法列銷的：對于車間水、電、生產控制、設施運轉、工裝模具、作業之間的調整準備、質量控制、搬運等環節發生的制造費用，由于它們一般難以追溯到具體產品上，因此采用按產品耗用工時或機時進行分配產品成本；對于銷售、產品設計、出廠試驗等費用，習慣上是作為期間費用直接從當期損益列銷。大多數公司采用兩步程序分配制造費用。首先將歸集起來的輔助生產部門（如動力車間、維修車間等）)費用分配到各生產部門，然后將歸集的生產部門的費用分配到各產品上去。許多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生產部門的費用追蹤到單個產品上去做得很簡單，多數公司是用直接人工作為分配基礎一次分配到位。用直接人工分配制造費用的方法在幾十年前是合理的，因為當時的大多數公司只生產少數幾種產品，構成產品最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且這兩種成本占產品成本的很大部分，而制造費用的比重很小。因此，少量的制造費用構成產品成本主體的直接人工去分配，所導致的扭曲是非常微小的，產品成本信息是比較準確的。現今，隨著科技的快速發展，全球性競爭的加劇，我國企業制造和管理環境發生了變化，企業目前正逐步擺脫工業時代的企業色彩，大步邁進國際一體化和網絡信息化為主要特征的知識經濟時代，企業的生產環境，制造工藝以及管理方式應進行快速根本轉變，比如計算機的應用廣泛，企業生產程序設計，嚴密科學，自動化設備等等，這些變化使傳統成本分攤方法遇到了兩大挑戰，一是固定制造費用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費用分配率很大，很容易造成產品成本失真。二是隨著與工時無關費用的快速增加，用不具因果關系的直接人工去分配這些費用，必定產生虛假的成本信息。

三、ABC法下成本計算方法

作業成本法是利用單項成本改進基礎上的作業成本核算信息，將“作業”作為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，然后將間接費用按作業量進行分配的一種成本計算方法。其計算過程有兩個基本步驟：

1.擇間接費用歸集對象，確認作業成本庫。歸集在同一作業成本庫中的成本費用應該是有相同成本動因引起的。實際工作中可能出現的作業類型可以有購貨訂單，材料采購，設備維修，存貨移動等。當然，在實際工作中企業也應本著重要性原則，選擇主要的有影響作用的作業活動為作業成本庫，這樣不但提高了作業成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。

2.以成本動因為基礎，將作業成本分配到產品中。由于成本動因決定了作業的發生，也是各項作業被最終產品消耗的方式和原因，所以成本動因是作業成本分配的最佳標準。當然，引起作業發生的成本動因中，必定存在主要因素和次要因素，應選擇那些主要的、直接的、容易獲得的成本動因，作為分配標準。明確了成本動因，就可以將歸集在各個作業成本庫中的間接費用，按成本動因分配到各種產品中，從而計算出最終產品的成本。

3.ABC法的優點。通過比較作業成本法與現行成本計算方法可以發現，作業成本法有以下優點：

(1)作業成本法分配成本不是單純根據生產產品數量，而是根據生產產品的作業來分配產品的成本。作業、作業中心、制造中心都可以是成本的計算對象，把成本向作業、作業中心歸集可以使企業了解更全面的成本信息，更為突出的是，作業成本法下，成本歸集對象還可以是顧客或市場。

(2)在應用作業成本法時，遵循“資源——作業——產品”主線，即“作業耗用資源，產品耗用作業，作業成為溝通企業資源與最終產品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。

（3）作業成本法與傳統計算方法主要差別在制造費用的分攤，成本動因作為分配成本的標準。

從以上分析，我們可以看到作業成本法在理論上有明顯優越于傳統成本的特點，作業成本法所提供的信息較精確，較現行方法有較高的相關決策性，另一方面作業成本法不但能提供一系列有意義的非財務信息，而且拓展了成本服務的范圍，可以適用于各種相關領域。

參考文獻:

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