完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議研究

[摘要] 本文主要從完善會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力三個(gè)方面，初步給出了加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息 披露

一、完善會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則

近年來(lái)，國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題己有較明確完整的規(guī)定，而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未出現(xiàn)對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露要求，這也是我國(guó)環(huán)境信息披露遲遲未有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的一個(gè)關(guān)鍵原因。筆者認(rèn)為，為使我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露得以規(guī)范發(fā)展，應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中添加環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的原則性規(guī)定及披露方式，在審計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)一步細(xì)化具體準(zhǔn)則，加入披露的規(guī)則性規(guī)定，以增強(qiáng)披露的切實(shí)可操作性。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)明確規(guī)定上市公司必須對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行真實(shí)可靠的信息披露，并根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的特殊性制定指導(dǎo)性的規(guī)定。對(duì)于環(huán)境信息的披露方式，目前國(guó)際上也沒(méi)有統(tǒng)一的報(bào)告模式規(guī)定。《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》建議的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的一般方式列舉了：列入財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)；列入財(cái)務(wù)報(bào)表附注中；作為其他報(bào)告的組成部分三種形式。從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，主要形式有兩種，一種是補(bǔ)充報(bào)告，即非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告；另一種是編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告加以披露。就我國(guó)目前的情況，筆者認(rèn)為我國(guó)適合第一種形式，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)告方式的改進(jìn)，利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等主要報(bào)表及其附表和年度財(cái)務(wù)報(bào)告，添加環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響內(nèi)容來(lái)進(jìn)行專門(mén)和詳細(xì)的披露。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

一位美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出：“制度催生信用”。只有存在健全的法律法規(guī)和監(jiān)督機(jī)制和信息披露制度，企業(yè)才能“誠(chéng)實(shí)做人”，充分高透明的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這其中，企業(yè)內(nèi)部合理的制度安排是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)“制作”和充分披露的關(guān)鍵控制程序。為監(jiān)督，制衡企業(yè)管理者潛在的道德風(fēng)險(xiǎn)和信息控制權(quán)，上市公司董事會(huì)應(yīng)建立直接向其報(bào)告的審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。其中，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)審閱評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境信息臨時(shí)披露和定期披露的恰當(dāng)性，協(xié)調(diào)獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)活動(dòng)和與環(huán)境保護(hù)部門(mén)的溝通檢查，包括監(jiān)督企業(yè)管理者是否向獨(dú)立審計(jì)師提供充分有關(guān)環(huán)境信息的資料，如環(huán)境控制程序表和環(huán)境會(huì)計(jì)執(zhí)行信息憑證，以及企業(yè)與環(huán)保部門(mén)的往來(lái)溝通函；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)定其審計(jì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否及時(shí)準(zhǔn)確處理，評(píng)估環(huán)境控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交專題環(huán)境事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(如環(huán)境效益審計(jì))。同時(shí)，企業(yè)建立應(yīng)急機(jī)制(包括因環(huán)境問(wèn)題而引發(fā)的緊急事件的處理程序)，在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化管理者及員工的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，明確責(zé)任和權(quán)力，把環(huán)境效益納入企業(yè)業(yè)績(jī)考核等有助于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的控制，提高環(huán)境信息披露的透明度。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重從以下兩方面履行其職責(zé);(1)公司管理者是否及時(shí)評(píng)價(jià)與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性，是否遵守環(huán)境法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定;(2)公司管理者是否根據(jù)環(huán)境事項(xiàng)的變化，及時(shí)采取必要的糾正措施。審計(jì)人員應(yīng)詳細(xì)記錄控制設(shè)計(jì)，運(yùn)行狀況并作出相應(yīng)評(píng)價(jià)，及時(shí)報(bào)告給董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)件。

三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)審計(jì)的專業(yè)能力

我國(guó)會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則制定完善后，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中的又一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須評(píng)定公司的環(huán)境或有負(fù)債、責(zé)任和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的揭示及顧客對(duì)其的反映，還要另外考慮受污染的資產(chǎn)和有害廢物的揭示，與環(huán)境問(wèn)題相聯(lián)系的內(nèi)部控制的有效性，上市公司堅(jiān)持的可適用的環(huán)境法律和規(guī)則，和與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的規(guī)則。例如國(guó)際上SEC規(guī)定上市公司需把對(duì)收入有影響的污染開(kāi)銷(xiāo)在報(bào)告中注明，在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)就被提出了新的要求。

現(xiàn)階段，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中缺乏必要的具有環(huán)境專業(yè)的知識(shí)和技能的人才，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)的資格可能會(huì)受到質(zhì)疑。在國(guó)際上，這個(gè)問(wèn)題曾被美國(guó)的環(huán)境審計(jì)圓桌委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)合作努力后共同提出。1997年，這兩個(gè)團(tuán)體成立了環(huán)境審計(jì)證實(shí)委員會(huì)(BEAC)，這是一個(gè)獨(dú)立的、非營(yíng)利的組織，目的是對(duì)環(huán)境審計(jì)者的審計(jì)資格給予證明。一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果想獲得BEAC14000PLUS的證書(shū)，必須成功地通過(guò)考試、曾接受過(guò)適當(dāng)?shù)慕逃⒂协h(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)亦可參照此方法進(jìn)行，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露恰當(dāng)與否的職業(yè)判斷力。

由于上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可靠性會(huì)影響投資者的投資決定，顯得十分重要，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)和環(huán)境社團(tuán)都相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露作鑒證。如果我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所能獲得環(huán)境方面的專家，他們就能象過(guò)去提供財(cái)務(wù)信息一樣向公司提出環(huán)境報(bào)告建議。通過(guò)對(duì)環(huán)境報(bào)告提供鑒證服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以加強(qiáng)投資者對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的信任，并向現(xiàn)在和將來(lái)的顧客提供一種新的、有潛在利益的服務(wù)。

在這個(gè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)的時(shí)代，公司的環(huán)境相關(guān)報(bào)告可能對(duì)投資者的投資決定有一定的幫助。環(huán)境信息的外部鑒證作為公司間交流的新趨勢(shì)會(huì)使信息更充分可靠，并為投資者在一個(gè)逐漸復(fù)雜的投資市場(chǎng)里分析這種較新的披露形式提供證實(shí)。隨著利益的增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)職業(yè)在公布環(huán)境報(bào)告、證實(shí)標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)展環(huán)境鑒證服務(wù)上會(huì)越加積極。

四、結(jié)束語(yǔ)

由于嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略己成為世界各國(guó)必然的發(fā)展路徑選擇。作為對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有計(jì)量、反映和控制職能的會(huì)計(jì)，理應(yīng)順應(yīng)這一歷史發(fā)展趨勢(shì)。然而，與企業(yè)日益增多的環(huán)境活動(dòng)不相適應(yīng)的是，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境責(zé)任和環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量，缺乏對(duì)企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失的確認(rèn)。因此，會(huì)計(jì)理論界開(kāi)始把環(huán)境問(wèn)題與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來(lái)，創(chuàng)建了“綠色會(huì)計(jì)”理論。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究由此得以迅速發(fā)展，成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域一個(gè)嶄新的研究課題。

參考文獻(xiàn):

李江濤:關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的思考.財(cái)會(huì)月刊，2006(1)