物價上漲下資產評估增值的納稅思考

[摘要] 在物價上漲的情況下，對資產評估增值征收所得稅將有損于企業的實物資本保全，不利于企業維持簡單的再生產能力。筆者試圖對此問題進行探討。

[關鍵詞] 資產評估 資本保全

跨入新世紀，我國國民經濟繼續保持高速增長的同時，物價也維持在一個較高的水平，拋開居民消費價格指數2007今年以來的不斷增長，全國工業產品的出廠價格指數也出現顯著的增長。來自中國國家統計局的數據顯示，從2003年到2005年期間，我國生產資料價格指數在上年為100的情況下，分別為103.6、107.8和106.8。根據國家統計局的數據顯示，2008年1月份我國全民消費品價格同比上漲7.1%，城市漲6.8%;1月份全國工業品出廠價格同比上漲6.1%。統計數據顯示，我國宏觀經濟已然面臨著通貨膨脹的壓力。在當前物價普漲的格局下，采取不同的資本保持觀來計量企業的收益將得出不同的企業會計收益，這將影響投資人對上市公司業績的評價以及投資決策。物價上漲將對會計人員進行會計處理帶來更多的思考余地。

一、物價變動下的折舊新問題

傳統的歷史成本會計下，為了維持設備的再生產能力，產生了計固定資產提折舊的會計方法，平時按照一定的方法提取折舊，當固定資產報廢后會形成一筆基金，該基金就可以用來重新購置固定資產。在物價水平保持穩定或波動不大的情況下，按照固定資產的原價計提折舊，對重新購置同樣生產能力的固定資產并無太大的影響。但當物價出現較大幅度的波動或固定資產使用壽命較長時，按原價計提折舊累計形成的基金就難以維持企業的再生產能力。在企業進行生產經營中，會因為各種原因要求對企業固定資產進行評估，企業必須按照評估結果對評估增值額進行會計處理。我國要求對固定資產評估增加企業賬面價值的同時，還必須按增值額的一定比例上交所得稅，剩余部分計入企業所有者權益。筆者認為，對資產評估所帶來的增值征收所得稅，在物價明顯上漲的情況下，將影響企業的再生產能力。因此，在后文，筆者將以簡單再生產的實例說明此問題。

二、準則中對資產評估增值的納稅和會計處理

例如，A企業成立之初，投資者投入貨幣40萬，投入固定資產100萬元，該固定資產按直線法分5年計提折舊，無殘值。為了便于討論，假定企業在生產經營中不考慮經營所得有關的企業所得。

A企業第一年購入材料生產產品，材料加上人工花費共付現40萬，將產品以65萬賣出，簡單經營收益為（65萬元－40萬元－25萬元）0，其中25萬元為固定資產折舊。第一年年末銀行存款余額為65萬元。

第二年將上年得到的65萬元收入全部用于產品生產，又購入原料進行產品加工，以90萬售出。簡單經營收益為（90萬元－65萬元－25萬元）0，其中25萬元為固定資產折舊。第二年年末，銀行存款余額為（年初65萬+本年銷售收入90萬－付現成本65萬）90萬元。

第三年，固定資產評估為110萬元，增值額10萬元，按所得稅稅率為25%計算，應交與評估增值有關的所得稅為2.5萬元，其余7.5萬元計入所有者權益。當年計提的折舊額為100 5+10 2=30萬元；當年再購入原材料進行產品生產，原料加上人工共付現40萬，將產品全部以70萬元售出。第二年的簡單經營收益為（70－40－30）0，其中30萬為調整后的折舊。當年年末銀行存款余額為（年初90萬元+本年銷售收入70萬元－付現成本40萬元－所得稅2.5萬元）117.5萬元。

第四年，繼續購入材料進行產品生產并將其全部銷售，原材料加人工花費共計40萬，折舊與年相同，銷售收入70萬。當年的簡單經營收益為（70－40－30）0；第四年年末的銀行存款余額為（年初117.5萬元+銷售收入70萬元－成本40萬元）147.5萬元。

在第四年年末，企業固定資產報廢，需重新購置具有同等生產能力的固定資產，假設具有同樣生產能力的固定資產市價為110萬元。此時，扣除投資者在最開始投入的40萬元，還剩117.5萬元。可見企業在生產經營中，固定資產產生的現金流不足以重新購入具有同樣生產能力的固定資產，企業的簡單再生難以繼續維持。筆者以為，究其原因，是因為固定資產評估增值所征收的所得稅所致。在本例中，企業向國家繳納的2.5元正好是企業維持簡單再生產所需要的現金。

本例雖然是一個簡單的企業再生產例子，但卻深刻地提示了征收企業資產評估增值所得稅所帶來的企業利益損失。

三、在資本保全理論下的評估增值納稅思考

資本按照《國際會計準則》定義，分為資本的財務概念和資本的實物概念。資本的財務概念是指投入的資本或投入的購買力，即企業凈資產；資本的實物概念是指以每日產量為基礎的企業生產能力。根據資本的兩類概念，相應地，資本保全的分為資本的貨幣保全和資本的實物保全，這兩類資本保全又根據是否考慮一般購買力而又具體分為兩類。很顯然，當物價波動的時候，遵循貨幣資本保全的觀念難以維持企業的再生產能力。現階段，我國物價似乎具有普遍上漲的趨勢，消費品價格指數年初以來，一直維持在高位，這很有可能帶動企業生產用固定資產價格的上漲。在特殊的經濟背景下，考慮物價變動對會計帶來的影響，顯然對于維護企業的利益能起到未雨綢繆的效果。

考慮到對資產評估增值額征收所得稅可能有損于企業的生產能力維持，是否可以在對企業此類稅收的征收上具體問題具體分析，抑或是取消對企業資產評估增值征收所得稅。取消資產評估增值所得稅的還有資產評估增值是未實現持產損益的緣故，只有當企業真正實現的利潤才有可能形成企業的現金流入。當企業現金流入未實現的情況下，而對企業增收評估增值所得稅，不利于企業的資金周轉。以上僅僅是筆者的一些不成熟的考慮。