除弊新稅制

對勞務(wù)實施營業(yè)稅雖有歷史原因，但其弊端至今未除。如果不改革，將延緩中國經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)型

新稅制實施了十幾年，隨著時間的推移，對新稅制的肯定越來越多了，對新稅制成功的認同也越來越多了。有人把1994年財稅改革列為上世紀末到本世紀初中國最重大、最成功的改革。不管這個判斷能不能形成社會共識，我是贊成的。雖然如此，從新稅制出臺那天起，各種對新稅制“弊端”的批評就一天也沒有停止過，對新稅制的爭議也一直沒有停息過。

歐洲以及世界上絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和勞務(wù)共同征收的。中國也曾設(shè)想過同樣的方案。但是，1994年的新稅制只對商品征收增值稅，而對勞務(wù)保留了營業(yè)稅，在商品領(lǐng)域否定舊稅制中的產(chǎn)品稅，是因為產(chǎn)品稅的重復(fù)征稅引起了一系列弊端。既然如此，為什么對勞務(wù)領(lǐng)域?qū)嵭械耐瑯邮侵貜?fù)征稅的營業(yè)稅卻置之不改呢？不是因為別的，其原因就是“分稅制”。

在舊的中央財政與地方財政的關(guān)系中，中央收入只有30%左右，在“分稅制”的設(shè)計中，確定中央收入比重要在1994年當(dāng)年達到55%，以后每年增加1個百分點，五年后中央收入比重要達到60%。在這個外部條件的限制下，如果增值稅收入在中央和地方之間分配比例確定為75%和25%，那么，營業(yè)稅就只能定為地方稅。假如對勞務(wù)也改為增值稅，為了實現(xiàn)中央55%的收入比重，就要降低增值稅中央75%的比例，這會影響1994年以后五年內(nèi)中央收入每年增加1個百分點的目標(biāo)。如果商品增值稅仍實行中央和地方75%和25%分享的比例，那勞務(wù)增值稅就要實行另一個比例，這在實際工作中是無法嚴格劃分操作的。

在這種情況下，在商品領(lǐng)域推出增值稅，在勞務(wù)領(lǐng)域暫時保留營業(yè)稅并基本作為地方收入以保證“分稅制”的實施，就是必然的、也是無可奈何的選擇了。

雖然是在諸多外部條件限制下對勞務(wù)選擇了營業(yè)稅，但實事求是地說，對這一選擇會給國民經(jīng)濟發(fā)展帶來何種負面影響，當(dāng)時的估計是很不充分的。經(jīng)歷了十幾年的實踐，現(xiàn)在看，至少下述弊端至今未除，對國民經(jīng)濟負面影響依然如故。

——首先，由于營業(yè)稅保留了重復(fù)征稅的弊端，因此，勞務(wù)領(lǐng)域稅收負擔(dān)總體上高于商品領(lǐng)域。這種稅負差別必然影響服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而這個結(jié)果和我們加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的國策顯然是相悖的。

這么多年來，在中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整戰(zhàn)略中，增加第三產(chǎn)業(yè)比重的目標(biāo)始終無法按規(guī)劃實現(xiàn)，成為研究國民經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的一個“永恒”話題。不能不說，營業(yè)稅1994年沒有改革為增值稅是重要原因。

——其次，只有在境外提供勞務(wù)才能免征營業(yè)稅的政策，限制了人員在境內(nèi)而勞務(wù)出口到境外的行業(yè)的發(fā)展。

從上世紀80年代開始實行的商品出口退稅政策，在1994年全面推向商品領(lǐng)域增值稅以后，零稅率的退稅政策為中國成為“世界工廠”發(fā)揮了不可或缺的作用，也為解決中國幾十年外匯儲備低的問題，提供了政策前提。退稅政策的貢獻怎么估計也不會過分。但是，勞務(wù)出口由于營業(yè)稅的原因，只對提供勞務(wù)的人員在境外提供勞務(wù)，才享受免征營業(yè)稅的政策，如果提供勞務(wù)的人員在境內(nèi)，而勞務(wù)出口到境外，就不能享受免征營業(yè)稅的待遇。這個政策和商品出口明顯存在不一致。商品出口退稅并不要求商品制造人員到境外去，而營業(yè)稅則規(guī)定提供勞務(wù)的人員在境外才可免征，豈不荒唐可笑？更令我們這些從事稅收工作的人汗顏的是，只是由于文化部門的努力，才允許翻譯人員在境內(nèi)的翻譯作品出口到境外，可以免征營業(yè)稅。在商務(wù)部的推動下，若干城市“CALL CENTER”免征營業(yè)稅試點，也是只開花不結(jié)果，全面推行遙遙無期。

如果增值稅出口退稅政策是制造業(yè)發(fā)展不可缺少的政策前提，那么，廢除提供勞務(wù)的人員在境外提供勞務(wù)才免征營業(yè)稅的政策，只以勞務(wù)出口境外為惟一條件，實行免征營業(yè)稅，就是不能再拖延的決策了。

事實上，即使實行了這項決策，勞務(wù)出口的退稅仍然是不充分的，因為出口勞務(wù)的購進中所含增值稅和營業(yè)稅都未退稅。雖然如此，可以預(yù)期，勞務(wù)出口免征營業(yè)稅會盡快實行，也必然對勞務(wù)出口及國內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮巨大作用。

——最后，增值稅和營業(yè)稅相互不能抵扣，限制了中國技術(shù)開發(fā)企業(yè)發(fā)展，延緩了中國國民經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

在經(jīng)濟生活中，商品和勞務(wù)是相互交叉的，生產(chǎn)商品需要投入勞務(wù)資源，同樣，提供勞務(wù)也需要投入商品資源。但是，由于商品領(lǐng)域?qū)嵭性鲋刀悾瑒趧?wù)領(lǐng)域?qū)嵭袪I業(yè)稅，增值稅實行購進抵扣制度，營業(yè)稅則不實行購進抵扣制度。這就必然在抵扣問題上引起一些混亂。

實際上，十幾年來，已經(jīng)有幾十項營業(yè)稅允許在營業(yè)稅中抵扣的政策付諸實施了。但是，由于在原則上沒有明確購進中所含稅款均應(yīng)抵扣，所以，除個別政策外，營業(yè)稅自身不能抵扣，當(dāng)然更不能抵扣增值稅了，而增值稅除運費外也不能抵扣其他購進中的營業(yè)稅。這是一種隱性的重復(fù)征稅。應(yīng)該在深化稅制改革中予以解決。

——增值稅不允許抵扣營業(yè)稅的政策中，對國民經(jīng)濟損害相當(dāng)大的一項是：購進技術(shù)、無形資產(chǎn)等所含營業(yè)稅及增值稅不允許抵扣。

很多人只看到這項政策不利于企業(yè)購進技術(shù)的負面影響，其實，這項政策最大的危害在于它極大地限制了中國技術(shù)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展。可以想象，如果一個制造業(yè)的企業(yè)銷售產(chǎn)品時，不能向購買方提供能夠抵扣稅款的發(fā)票，這個企業(yè)還有生存能力嗎？而中國的技術(shù)開發(fā)企業(yè)，就是不能向購買方提供可以獲得抵扣稅款的發(fā)票。從某種意義上說，中國的營業(yè)稅稅制在相當(dāng)?shù)某潭壬希`著技術(shù)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)然，最終必然延緩中國國民經(jīng)濟轉(zhuǎn)變增長方式戰(zhàn)略的實施。

由于受到種種因素制約，增值稅和營業(yè)稅并存的局面，可能還將維持相當(dāng)長的一段時間。在此背景下，一個可以考慮并能夠較快見效的辦法，是實現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅之間的相互抵扣。這在運費方面已經(jīng)做到了，還需擴展到其他方面。

除營業(yè)稅稅制問題，增值稅轉(zhuǎn)型改革也需提上日程。

1998年中國面臨通貨緊縮形勢時，本應(yīng)果斷推出消費型增值稅改革，但擔(dān)心這項改革會給財政收入帶來壓力的意見成為主流。其實，既然可以發(fā)行國債，用財政赤字搞基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)來刺激需求，為什么不能增發(fā)國債多搞一點赤字，來推出消費型增值稅改革呢？給企業(yè)增加投資動力與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，二者刺激投資需求的效果是一樣的。以財政收入壓力做理由在邏輯上是站不住的。

2003年，通貨緊縮過去，通貨膨脹的苗頭出現(xiàn)，認為消費型增值稅試點會助長通貨膨脹的擔(dān)心又出現(xiàn)了。經(jīng)過幾次不同經(jīng)濟形勢下對這項改革的討論，我們發(fā)現(xiàn)，無論經(jīng)濟形勢發(fā)生什么變化，對這項改革的效果總會有擔(dān)心，而且在不同經(jīng)濟形勢下的理由也是變來變?nèi)ィ和ㄘ浘o縮時擔(dān)心的理由是經(jīng)濟發(fā)展速度慢，稅收收入增長速度也慢，消費型增值稅要減少收入，自然不能搞；通貨膨脹時擔(dān)心消費型增值稅會刺激投資，助長通貨膨脹，當(dāng)然也不能搞。經(jīng)濟發(fā)展順利時，又認為不搞消費型增值稅也有這么好的形勢，擔(dān)心搞改革會自找麻煩。

形勢千變?nèi)f化，出現(xiàn)各種擔(dān)心是自然、正常的。幸運的是這些擔(dān)心沒有影響財稅部門執(zhí)行國務(wù)院決定的決心。東北地區(qū)消費型增值稅改革試點的成功經(jīng)驗表明，消費型增值稅試點沒有引發(fā)通貨膨脹。

全社會已經(jīng)形成共識：消費型增值稅改革的時機已經(jīng)成熟。任何時候，只要國務(wù)院作出決策，稅務(wù)機關(guān)完全可以順利地實施這項1994年以后深化稅制改革中最重要的措施。■

作者為國家稅務(wù)總局原副局長。該文已輯入《50人看三十年》一書，將于今年9月由中國經(jīng)濟出版社出版