淺談資產負債表日后事項中銷售退回會計核算

[摘 要] 本文首先探討了資產負債表日后事項的定義及其內容，然后就資產負債表日后事項中有關銷售退回的會計核算要點進行了詳細的闡述，并結合具體的例題加以分析，旨在使讀者更加深刻地理解和掌握此類業務的核算方法。

[關鍵詞] 資產負債表日后事項 銷售退回 核算

一、資產負債表日后事項的定義及其內容

1.資產負債表日后事項的定義。《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》應用指南對資產負債表日后事項的解釋是：資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利的事項。其實，要真正理解這一概念，還要對另外兩個概念有所了解，那就是“資產負債表日”和“財務報告批準日”。資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。財務報告批準報出日則是指公司董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告對外公布的日期。

例如:某上市公司2007年財務報告于2008年2月18日編制完成，注冊會計師簽署審計報告的日期為2008年4月5日，董事會批準可以對外公布的日期是4月10日，實際對外公布日期是4月12日，股東大會召開日期是2008年5月10日。

根據定義，資產負債表日后事項的區間是2008年1月1日至4月10日。如果在10日和12日中間又發生了重大事項，則需要對報表進行調整，調整后，如果重新批準報出日是23日，實際報出日是25日，則資產負債表日后調整事項的期間是1月1日——4月23日。

2.資產負債表日后事項的內容。資產負債表日后事項包括調整事項和非調整事項。

（1)資產負債表日后調整事項。資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的進一步證據的事項。例如，某公司資產負債表日前售出的產品因嚴重質量問題而導致全部產品在資產負債表日后退回就屬于資產負債表日后調整事項。調整事項能對資產負債表日的存在情況提供追加的證據，并會影響財務報表的最終報出數據。

（2)資產負債表日后非調整事項。資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。例如，資產負債表日后因自然災害使企業資產發生重大損失就屬于非調整事項。相對于調整事項，非調整事項的發生不影響資產負債表日企業的財務報表數據，僅僅說明資產負債表日后發生了某些情況，用以幫助報表使用者做出正確的估計和決策。

二、資產負債表日后事項中銷售退回的會計核算

資產負債表日后事項中銷售退回按其發生時間可以分為兩類：一類是發生在所得稅匯算清繳之前的銷售退回，第二類是發生在所得稅匯算清繳之后的銷售退回。因此會計人員在對其進行會計處理時要分情況處理，不可一概而論。具體核算方法如下：

1.對于發生在所得稅匯算清繳之前的銷售退回，如果日后調整涉及損益的，則企業可以直接對報告年度的應納稅所得額以及報告年度的應交所得稅進行調整，同時通過“以前年度損益調整”會計科目調整報告年度的所得稅費用。會計分錄為：借：應交稅費——應交所得稅，貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用。

2.對于發生在所得稅匯算清繳之后的銷售退回，企業應調整報告年度會計報表中的收入以及成本，但是按照稅法有關規定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅，應作為本年度的納稅調整事項，則就不能調整報告年度的應交所得稅和所得稅費用，而只能調整發生當期的應交所得稅和所得稅費用。會計分錄為：借：遞延所得稅資產，貸：以前年度損益調整。

上述兩種情況的會計處理如下圖所示：

三、資產負債表日后事項中銷售退回核算舉例

華美公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為25%。

2007年10月向東方公司銷售一批產品，銷售價格是180000元(不含增值稅），產品成本為120000元，華美公司已經確認收入并結轉成本。2007年12月15日華美公司收到對方通知，東方公司因產品質量不符合要求而要求全部退貨。截至12月31日，華美公司未收到貨款和退貨，并按0.5%計提壞賬準備。2008年3月5日，華美公司收到了退回的產品以及退回的增值稅專用發票。

該公司財務報表批準報出日為4月20日，期末按凈利潤的10%提取了盈余公積。假設華美公司已經按稅務部門批準的應收賬款余額0.5%的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，除應收東方公司賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。

1.假設2008年3月15日華美公司完成了2007年所得稅匯算清繳，即銷售退回發生在所得稅匯算清繳之前，則該公司調整事項的會計處理為：

(1)調整銷售收入

借:以前年度損益調整 180000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 30600

貸:應收賬款 210600

(2)調整壞賬準備余額

借P壞賬準備1053（210600×0.5%）

貸P以前年度損益調整 1053

（3)調整銷售成本

借:庫存商品120000

貸:以前年度損益調整 120000

（4)調整應交所得稅

借:應交稅費——應交所得稅14736.75[（180000－120000－1053）×25%]

貸:以前年度損益調整14736.75

（5)將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

借:利潤分配——未分配利潤 44210.75

貸:以前年度損益調整 44210.75

（6)調整利潤分配有關數字

借:盈余公積 4421.08

貸:利潤分配——未分配利潤4421.08

2.假設2008年2月15日華美公司完成了2007年所得稅匯算清繳，即銷售退回發生在所得稅匯算清繳之后，此時該公司調整事項的會計處理除了涉及所得稅調整的會計處理和第一種情況不同之外，其他的會計處理均同第一種情況相同，即把上述第四個會計分錄改為：

借:遞延所得稅資產 14736.75[（180000-120000-1053)×25%]

貸:以前年度損益調整14736.75

參考文獻:

[1]尹 芳:談資產負債表日后事項的幾個特殊會計處理[J].財會月刊，2003，12

[2]中華會計網校.新企業會計準則及相關制度精讀精講[M].北京：東方出版社出版社，2006

[3]程明娥:中級財務會計[M].北京:中國電力出版社，2007

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文