社會契約視角下上市公司社會責任

[摘 要] 我國上市公司社會責任成為一個熱點話題。本文從企業(yè)社會契約研究如何對利益相關者進行綜合治理及形成平衡協(xié)調(diào)利益相關者的機制，如何從最大范圍內(nèi)防止道德風險。本文試圖從企業(yè)理論、制度經(jīng)濟學和博弈論角度探討會計責任，尋求治理公司責任的可操作易行的對策。

[關鍵詞] 會計責任 經(jīng)濟學 理性

繼2002年安然公司（Enron）會計丑聞后，華爾街（Wall Street）又接二連三地發(fā)生大公司會計舞弊事件。2003年6月25日，電信巨頭世界通信公司（Worldcom）涉嫌虛報巨額利潤，在五個季度中先后共虛報了38億美元的利潤，將虧損變成了盈余已宣布破產(chǎn)的世通公司當天宣布，通過內(nèi)部審計，追溯到1999年公司還有一筆33億美元的錯賬。這樣世通公司會計丑聞所涉及金額增加到70多億美元，創(chuàng)下了美國會計假賬的歷史記錄。

一、會計信息的真實性與虛假陳述成為公司責任的重點話題

所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準確地揭示各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。真實性并不要求會計信息百分之百地反映客觀實際。事實上，會計信息往往是近似計量的結(jié)果，而不是精確計量的結(jié)果。只要選擇的會計處理方法和程序合規(guī)、合理，并進行了無誤的加工、整理，會計系統(tǒng)所輸出的會計信息就認為是真實的。

所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響，即所謂的虛假會計信息。

二、會計責任缺失的理性分析

1.準則、法規(guī)執(zhí)行的監(jiān)管不力、缺乏效率

在我國市場缺乏效率的現(xiàn)階段，執(zhí)行機制的完善有賴于立法與司法的支持，即政府監(jiān)管的深化。與此同時，在追究虛假會計信息相關責任人的法律責任上，有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不糾現(xiàn)象大量存在。圍繞會計信息，主要的相關利益方面有上市公司管理當局、控股股東、中介機構等。在現(xiàn)行法律制度下，重經(jīng)濟處罰，輕行政法律處罰；重單位處罰，輕個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部處理，使得法律效力不斷弱化 。這種法律效力弱化的狀況，對那些后來者，特別是那些經(jīng)營不佳，需要上市“圈錢”的企業(yè)管理當局來說，其誘導效應是顯著的，也急劇惡化了市場的失靈程度。

2.供給(Supply)需求(Demand)角度看會計信息失真

會計信息，作為一種產(chǎn)品，必然會在市場上同時存在供與求。從理論上講，會計信息供給與需求作為矛盾的統(tǒng)一體，它們在相互作用的過程中共同決定著會計信息的質(zhì)量，任何忽視需求質(zhì)量的行為，都不可能形成令客戶滿意的供給質(zhì)量，但我國市場還沒有形成一個以市場為導向的強有力的需求團體，有效市場主體的缺失，影響了會計信息的真實性。下面分析我國會計信息主要需求主體——政府、投資者、債權人缺乏對真實會計信息需求的現(xiàn)狀。

政府作為最大的會計信息需求主體，在市場經(jīng)濟中的多重角色，制約了其成為真正的信息需求主體。政府經(jīng)濟職能與行政權利兼容（Compatible）的交叉重迭性特征決定了政府在對市場行使經(jīng)濟調(diào)控職能的同時，不可避免地會融入行政干預的色彩，從而產(chǎn)生政府經(jīng)濟行為的非市場依托性，政策法規(guī)的模糊性以及相互之間缺乏穩(wěn)健性、配套性和層次性等復雜現(xiàn)象，并且由于制度原因“官出數(shù)字” 、“數(shù)字出官”效應的普遍存在，政府官員在一定程度上還可能因虛假信息受益。因此政府部門及其官員出于自利動機，會與企業(yè)合謀，共同提供虛假信息，甚至強制或暗示企業(yè)提供預定的數(shù)據(jù)，這樣的政府部門在宏觀經(jīng)濟管理中不可能真正成為真實會計信息的需求者。

3.契約單一性、不完備性以及委托人的缺失造成會計信息失真

契約單一性與不完備性（Single Contract Incomplete Contract）造成會計信息失真。契約作為規(guī)制企業(yè)產(chǎn)權經(jīng)濟關系與社會產(chǎn)權經(jīng)濟關系的手段，“是人類迄今為止發(fā)現(xiàn)的建構人際關系、平抑沖突、消弭差異的最佳手段之一”。在市場經(jīng)濟發(fā)展的初期，市場與契約便結(jié)下了密不可分的關系，市場經(jīng)濟發(fā)展建立在廣泛的契約化基礎之上。而從本質(zhì)上講，會計對產(chǎn)權運動過程與結(jié)果的反映、控制及其產(chǎn)權經(jīng)濟關系處理的過程，也是一種契約安排過程及依據(jù)契約法對契約的監(jiān)控過程。

委托人的缺失。按博弈論的說法，“囚徒困境”(Prisoner’s Dilemma)是由信息不對稱造成的。那么，中國會計中的“囚徒困境”現(xiàn)象是如何表現(xiàn)的呢？會計在現(xiàn)代成為了維系投資者與經(jīng)營者、企業(yè)與市場、管理者與公司職員，甚至包括企業(yè)與政府、客戶、消費者之間的契約關系基礎。尤其是在證券市場上，良好健全的會計制度是證券市場順利運行的基本保證。正因為在經(jīng)濟信息的縱向（企業(yè)上下）與橫向（人與人，企業(yè)與外界）之間存在著信息不對稱現(xiàn)象，而契約關系的委托方恰恰又處于信息劣勢地位，有效保護委托方利益成了現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制的一塊基石[6]。因此，消除委托方的信息劣勢就成為必需。現(xiàn)代會計制度恰恰充當了消除委托方信息劣勢的角色，完整的會計信息有效地滿足了委托方、監(jiān)管代理方的基本要求。

三、提高會計責任的戰(zhàn)略對策

1.完善會計準則與會計制度，強化制度建設

會計準則與會計制度留有過多的靈活性和真空地帶(Vacuum Zone)，是會計信息失真的重要前提。因此，防范會計信息失真，應對會計準則與會計制度予以完善，使得信息的披露客觀、真實，并且有更強的可比性（Comparision）。會計準則與會計制度的制定過程是一種“微妙平衡”的政治問題，它需要對不同的社會目標和不同利益集團的利益進行評判和權衡，還應考慮其與經(jīng)濟環(huán)境的融合性。為此，單從“技術性”層面制定準則，而忽視其他因素，并不能取得理想的效果。

2.對會計信息外部性予以內(nèi)部化(Internalization），加強政府監(jiān)管

既然會計信息供求過程中存在著外部性，那么就應該將其內(nèi)部化。若能通過對會計信息產(chǎn)權（Property Rights）進行界定或進行恰當安排，使會計信息外部性的影響在很大程度上由企業(yè)的利益相關者共同承擔，就可以形成對會計信息外部性的內(nèi)部化，但是由于以下幾種因素，會計信息外部性內(nèi)部化的過程也不是那么容易：一是企業(yè)在所有權界定的前提下，即便利益相關者形成了一個利益集團，但不同的利益相關者存在著個人理性的限制。他們在事前預期到高昂的交易費用后，往往不再愿意進行會計信息的博弈和界定，而只希望“搭便車”。

3.建立高效的產(chǎn)權制度，理順產(chǎn)權關系

產(chǎn)權是所有制的核心和主要內(nèi)容，建立現(xiàn)代產(chǎn)權制度是構建現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎，要建立“歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉(zhuǎn)順暢”的現(xiàn)代產(chǎn)權制度。美國經(jīng)濟分析學家波斯納認為建立高效的產(chǎn)權要做到以下五點：即產(chǎn)權的排他性、明晰性、可轉(zhuǎn)讓性、競爭性、界定的有效性。產(chǎn)權的排他性有利于產(chǎn)權人做出努力提高財產(chǎn)的價值，同時降低財產(chǎn)個人保護的成本；產(chǎn)權的明晰性和可轉(zhuǎn)讓性使產(chǎn)權價值有了保證，并使財產(chǎn)從較低價值用途向較高價值用途轉(zhuǎn)移，從而提高了整個社會的效用；產(chǎn)權的競爭性有利于提高產(chǎn)權的市場交換價值；產(chǎn)權界定的有效性則可以減少因交易費用而產(chǎn)生的資源浪費 。

因此，只有高效產(chǎn)權制度的建立，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范展開會計管理交易活動。同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束資源配置和收入分配的功能。

參考文獻:

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