試論內部控制理論所面臨的困境與對策

企業存在經濟活動，就要有相應的內部控制，而內部控制制度是否完整、合理、有效、具有可操作性，將直接影響到企業的經營業績乃至存亡。

一、內部控制理論所面臨的困境

1.內部控制理論的局限性

(1)內部控制在其本質上的固有缺陷：內部控制思想源于委托代理。委托——代理是一對矛盾的統一體，它決定了內部控制在其本質上有與生俱來的缺憾。

(2)人性的不完美：內部控制受企業的治理當局、管理當局及其他員工的影響，由于人的認知和能力是有限的，人對內部控制的理解、對經濟活動實質的把握及對內部控制的具體執行行為都具有不完全性。

(3)內部控制的盲區：第一，在內部控制框架中，內部控制制度由經理層制定并經董事會審批通過，經理層自己制定制度并執行該制度，這本身就違背了內部控制的核心思想——不相容職務相互分離；第二，盡管董事會和經理層的道德規范和行為操守能使他們產生建立內部控制制度的壓力，但從理性經濟人的角度講，他們約束自身行為的原動力不足。

2.內部控制在實踐中存在的問題

(1)控制環境不完善:①法人治理結構不完善。現代企業制度要求建立規范的法人治理結構。但在實際工作中，董事會、監事會的監控作用嚴重弱化，經常只是一個“虛職”，且缺少必要的常設機構，沒有從根本上形成真正的法人治理結構。②觀念問題。觀念落后，對內部控制重視不夠。管理者的管理觀念和企業文化對企業的運行影響非常大。③管理人員缺乏控制覺悟和自覺的控制態度。人力資源整體素質不高。④信息系統等硬件設施不完善。

(2)風險意識淡薄：企業沒有把風險意識提高到應有的高度，更缺乏有效的風險管理機制，對市場認識不足，對形勢認識不足，過于自信，盲目樂觀。

(3)溝通不暢與信息失真:①企業中存在這樣一些現象——誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題后常常互相指責，最終不了了之，無法追究責任。②企業由于會計工作程序混亂，核算不實而造成的信息失真的現象較為嚴重。

(4)控制活動混亂:控制活動能使企業保證控制目標的有效落實。相關控制機制不完善，或是不執行，造成企業資產混亂，流失。

(5)監督失利:目前一些企業對內部控制監督不夠重視，內外監督體系殘缺不全，有關規章流于形式，失去了應有的剛性與嚴肅性；稽查的范圍有限，以偏概全，缺乏完整性和全面性；執行的好壞也缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。

二、突破內部控制理論困境的對策

1.克服內部控制理論局限性的對策

(1)建立公司治理和內部控制相互關聯的控制系統：要克服內部控制的局限性，就必須建立公司治理和內部控制相互關聯的全方位、分層次的治理型控制系統，即:通過股東大會、監事會解決對“董事會——總經理”的控制、監督和激勵問題；通過董事會實現對總經理以下執行部門和崗位的控制和激勵，以保證董事會決策的貫徹執行。

(2)完善內部控制制度的執行機制：對于企業內部而言，應切實將監事會對內部控制的監督職能落到實處，同時真正發揮董事會下設的審計委員會對內部控制運行的審查和評價作用。

(3)建立道德規范和行為準則：實踐證明，企業內部控制應當建立在共同的道德規范和行為準則的基礎之上，企業中良好的道德風氣和行為操守本身具有的意義比有效的內部控制更為深遠。

2.解決內部控制實踐問題的對策

2007年3月，財政部就《企業內部控制規范——基本規范》和17項具體規范公開征求意見。這充分標志著企業內部控制規范建設開局順利，正在穩步推進。相關解決方案如下：

(1)完善企業的內部控制環境。內部控制環境是一種氛圍，塑造企業文化，影響企業員工的控制意識，影響企業內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素的基礎。

(2)正確處理風險和機會之間的關系。ERM-IF認為，所有的主體都面臨不確定性。不確定性潛藏著對價值的破壞或增進，既代表風險，也代表機會。企業管理當局制訂戰略和目標時，要追求報酬以及相關的風險之間的最優平衡。掌握全面風險管理的知識與技能，建立完善的現代企業內部控制機制，是當代企業成功必備的核心競爭力之一。

(3)建立良好的信息溝通系統。一個良好的信息系統有助于提高內部控制的效率和效果。該信息系統不僅要有向下的溝通渠道，而且應有向上、橫向以及對外界的信息溝通渠道。充分、全面的收集內部財務、經營和遵從性方面的數據，以及關于外部市場中與決策相關的事件和條件的信息。

(4)設立良好的控制活動。建立適當的控制結構，明確劃分各職能部門控制活動。這些活動應當包括高層審查，對不同部門和處室的活動的適當控制，對違規經營的跟進情況，批準和授權制度，查證核實與對帳制度等；適當分離職責。人員的安排不能發生責任沖突。要識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹慎的和獨立的監督評審。

(5)加強內外監督。首先要確保內部控制制度切實有效的落實，就必須加強監督。在內部監督中，要充分發揮內部審計的職能作用。內部審計既是企業內部控制的一部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。關于外部監督，相關利益群體的監督最為有效。

總之，加強企業內部控制，不僅是企業發展的要求，也是時代的要求。一方面，我們要借鑒國外內部控制的先進理念，根據我國實際，建立健全我國內部控制標準體系；另一方面，在實際管理中，要強化內部控制意識，切實加強管理和控制，花大力氣建章立制，提高控制水平。