加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

一、審計(jì)前注意事項(xiàng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.發(fā)揮審計(jì)業(yè)務(wù)約定書作用

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審單位明確雙方權(quán)利和義務(wù)的重要文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可憑著審計(jì)業(yè)務(wù)約定書分清審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，當(dāng)發(fā)生訴訟的時(shí)候，是保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和CPA的一件有力武器。

2.謹(jǐn)慎選擇客戶

謹(jǐn)慎選擇客戶是會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首先應(yīng)考慮的措施。中外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免法律訴訟，必然慎重地選擇被審計(jì)單位。首先，要選擇管理較好的被審計(jì)單位。如果被審計(jì)單位對(duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒(méi)有正直的品格，也必然蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師落入他們?cè)O(shè)定的圈套。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托之前，一定要采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)行了解，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。其次，對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要特別注意。再次，就是對(duì)內(nèi)控制度不完善的被審計(jì)單位也要倍加注意，這些單位出現(xiàn)舞弊和差錯(cuò)的概率較多，風(fēng)險(xiǎn)也較大。

3.聘請(qǐng)懂行的律師做法律顧問(wèn)

如果有條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師當(dāng)顧問(wèn)。這樣，在審計(jì)過(guò)程中遇到可能承擔(dān)法律責(zé)任的事項(xiàng)，可以同律師商量，尋找避免途徑。如果事務(wù)所遭到訴訟，在態(tài)度上要積極應(yīng)訴、勇敢反擊，同時(shí)還要聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的律師，并認(rèn)真組織有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)事人，詳細(xì)分析案情，爭(zhēng)取變被動(dòng)為主動(dòng)。

4.與前任審計(jì)人員溝通

接受新委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于通過(guò)被審單位，與前任會(huì)計(jì)事務(wù)所溝通，查明是辭聘、拒絕續(xù)聘還是被解聘。了解以前年度審計(jì)報(bào)告的類型及存在的主要問(wèn)題和解決情況，如果是有爭(zhēng)議而無(wú)法取得共識(shí)的話，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)拒絕簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

5.做好審計(jì)計(jì)劃

做好審計(jì)計(jì)劃，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析工作，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書后，要深入了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況，初步評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制制度，并確定重要性程度，借以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，首先應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以此為基礎(chǔ)評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，并據(jù)此確定審計(jì)重點(diǎn)（突出審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域）、審計(jì)方法和審計(jì)范圍，制定出切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃。

6.自身的專業(yè)勝任能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)客戶前，除了要考慮到收費(fèi)時(shí)間和獨(dú)立性外，還要考慮自身專業(yè)勝任能力。有些特殊性質(zhì)的行業(yè)如冒險(xiǎn)接受委托，可能有心而力不足，反而會(huì)招致不良后果。

二、審計(jì)中注意事項(xiàng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，必須遵守有關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則和法律，要嚴(yán)格履行應(yīng)有的審計(jì)程序，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。另外，對(duì)客戶的高級(jí)管理階層也不應(yīng)掉以輕心，遇有問(wèn)題時(shí)，要提出詢問(wèn)并以書面形式答復(fù)，以避免在不了解情況下，而導(dǎo)致未來(lái)?yè)p失發(fā)生的爭(zhēng)議。

2.改革審計(jì)方法

現(xiàn)在國(guó)內(nèi)的審計(jì)方法總是在憑證、總帳、明細(xì)賬上花功夫，對(duì)被審單位期末數(shù)字加以核對(duì)，以期中數(shù)字忽略不重視沒(méi)有核對(duì)。

3.搜集審計(jì)證據(jù)，編制完整合規(guī)的審計(jì)工作底稿

審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)不充分，必須使審計(jì)報(bào)告帶有片面性；審計(jì)證據(jù)不可靠，則會(huì)做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，出具不準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須有效運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，全面取證，保證審計(jì)證據(jù)的充分性與可靠性，不能一味為降低審計(jì)成本而隨意減少取證工作。審計(jì)工作底稿作為審計(jì)證據(jù)的載體，應(yīng)詳細(xì)記錄整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

4.熟悉客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入了解客戶業(yè)務(wù)的特征、企業(yè)概況、管理層、內(nèi)部控制情況和其可能風(fēng)險(xiǎn)所在，這樣能有效確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)所在地，恰當(dāng)安排審計(jì)資源的分配，集中火力于高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，選擇有效的審計(jì)程序，用更便捷、節(jié)省成本的方法去降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.借助專家的工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，對(duì)于許多技術(shù)比較強(qiáng)的審計(jì)領(lǐng)域，如房地產(chǎn)項(xiàng)目的完工進(jìn)度、礦山儲(chǔ)量等，這些都涉及一些專術(shù)范圍，不是CPA的專長(zhǎng)所在，這個(gè)時(shí)候必須借助專家的工作，以提高審計(jì)報(bào)告的正確性和權(quán)威性。

6.積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)

現(xiàn)今社會(huì)，審計(jì)也面臨一個(gè)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，這就要求事務(wù)所迎接新的挑戰(zhàn)，開(kāi)發(fā)新的審計(jì)程序，制定更為周密的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)于書面記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，提高審計(jì)工作效率和效果。

7.規(guī)范審計(jì)工作底稿

規(guī)范完整標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，反映著審計(jì)人員良好的態(tài)度和審計(jì)結(jié)論的可靠性。能夠詳盡地準(zhǔn)備和保存審計(jì)工作底稿，是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)措施。審計(jì)工作底稿要經(jīng)過(guò)復(fù)核。一份審計(jì)工作底稿要經(jīng)過(guò)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、合伙人三級(jí)復(fù)核，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作底稿的規(guī)范和管理，維護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益。

8.出具謹(jǐn)慎恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員依據(jù)協(xié)議或準(zhǔn)則，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，出具的用于對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終結(jié)果，是審計(jì)人員執(zhí)行約定協(xié)議的總結(jié)。以審計(jì)報(bào)告為載體的審計(jì)意見(jiàn)與被審事項(xiàng)實(shí)際符合與否，是判斷審計(jì)質(zhì)量高低及審計(jì)人員是否承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的重要標(biāo)志。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提交審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)對(duì)協(xié)議規(guī)定的重點(diǎn)問(wèn)題、重點(diǎn)程序和重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，做到事實(shí)清楚、客觀公正；報(bào)告的語(yǔ)言應(yīng)簡(jiǎn)練、嚴(yán)謹(jǐn)，避免使用“真實(shí)”、“客觀”、“準(zhǔn)確”等這些過(guò)于自信的詞匯，要使用一些比較中性有一定伸縮幅度的語(yǔ)匯，如“公允”、“重大”等；如果認(rèn)為有必要，可以在意見(jiàn)段之后增加解釋段，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明，這樣一旦發(fā)生法律糾紛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有較大的周旋余地。