論現(xiàn)階段我國會計目標(biāo)定位的合理性

[摘要] 我國新會計準(zhǔn)則將會計目標(biāo)定位是以受托責(zé)任為主，以決策有用為輔。從國際慣例和我國現(xiàn)階段的客觀情況看是符合我國國情的，具有現(xiàn)實合理性。

[關(guān)鍵詞] 會計目標(biāo) 受托責(zé)任觀 決策有用觀

一、融合觀下的會計目標(biāo)

受托責(zé)任觀的產(chǎn)生源于現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)模式，它強調(diào)為資源委托者提供反映受托者履行受托責(zé)任的情況，因此，其提供的會計信息以客觀反映為主。但是，經(jīng)濟在持續(xù)的發(fā)展，使得社會資源逐漸分散，這種分散的結(jié)果之一就上市公司股權(quán)的分散，企業(yè)的所有權(quán)也變得越來越分散。投資者表現(xiàn)出極大的興趣也不再是公司的具體管理，而是能夠幫助其做出投資決策的信息，而受托責(zé)任觀下的會計目標(biāo)并不能提供這些信息。于是，決策有用觀便應(yīng)運而生了，也是從那時起人們關(guān)于會計目標(biāo)定位問題的討論一直沒有停止過。

其實，二者是有內(nèi)在聯(lián)系的。兩種觀點的差異實質(zhì)在于社會經(jīng)濟環(huán)境不同，會計信息使用者的范圍、需求發(fā)生了變化，經(jīng)濟環(huán)境是決定會計目標(biāo)定位的主要因素。兩種觀點在形式與功能上都有著諸多內(nèi)在的聯(lián)系，并呈現(xiàn)出融合的趨勢。比如，在受托責(zé)任觀下，委托者會根據(jù)代理人提供的財務(wù)報告，判斷其經(jīng)營經(jīng)濟資源的情況來決定是否對其繼續(xù)聘任就是一項決策；而在決策有用觀下，通過在股票市場持有或拋售特定公司的股票本身也可以視為一種受托責(zé)任決策，是一種間接行使委托權(quán)利的體現(xiàn)。只不過在決策有用觀下，因為資本市場的發(fā)展，委托方的范圍擴大了，由企業(yè)的真正所有者擴大到資本市場的單個投資者。因此，如果從一種更為廣義的角度去理解，決策有用觀是受托責(zé)任觀的繼承與發(fā)展。總的來說“受托責(zé)任”是“決策有用觀”的基礎(chǔ)，“決策有用觀”是“受托責(zé)任觀”的延伸與發(fā)展。

二、當(dāng)前會計目標(biāo)定位的合理性

在2006年新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中第一次明確：“財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。”新準(zhǔn)則會計目標(biāo)體現(xiàn)了“受托責(zé)任和決策有用”融合的理念，而這種融合的會計目標(biāo)對于當(dāng)前我國的實際情況是很合理的。

1.國際慣例

由于會計目標(biāo)引導(dǎo)和指引著會計信息系統(tǒng)的運行，指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，那么我們也應(yīng)該在會計目標(biāo)的選擇上盡量與國際上的主流趨同。IASB框架將財務(wù)報表的目標(biāo)分為兩個方面：（1）財務(wù)報表的目標(biāo)是為使用者制定經(jīng)濟決策提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動方面的信息；（2）財務(wù)報表還用來反映管理當(dāng)局履行對交付給他的資源的經(jīng)管責(zé)任或受托責(zé)任的結(jié)果。IASB框架關(guān)于會計目標(biāo)定位包含了二者，并且在側(cè)重點了也有主次，但是我們看到了融合觀下會計目標(biāo)的科學(xué)合理性，即要重視決策有用又要反映受托責(zé)任。英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）在《財務(wù)報告原則公告》(1999)中對會計目標(biāo)的表述為：會計報表的目標(biāo)就是提供報告主體的財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況的信息，用于廣泛的各類使用者評估主體管理層的受托責(zé)任和做出經(jīng)濟決策。即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”同時并重。韓國財務(wù)會計概念框架將財務(wù)報告的目標(biāo)定位在提供“投資和信用決策有用會計信息”的也要求企業(yè)提供受托責(zé)任的信息。國際不少國家采用受托責(zé)任和決策有用相結(jié)合的觀點，只是各個國家在運用融合會計目標(biāo)的時候會根據(jù)自己國家的經(jīng)濟發(fā)展情況，對會計信息的呈現(xiàn)出不同的偏重。這種融合觀下的會計目標(biāo)定位在他們國家會計信息的提供上體現(xiàn)出了其優(yōu)越性，這表明融合觀下的會計目標(biāo)是比較科學(xué)的。

2.國內(nèi)客觀經(jīng)濟情況

我國會計目標(biāo)之所以先受托責(zé)任后決策有用是由我國會計環(huán)境決定的，我國現(xiàn)處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，從宏觀上看，我國國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中依然處于主導(dǎo)地位，為了定期了解國有資產(chǎn)的經(jīng)營狀況，獲取國有資產(chǎn)保值增值方面的信息，國有企業(yè)提供的會計信息必然要滿足政府這個委托人的需求。國有經(jīng)濟的這種主體地位還體現(xiàn)在了資本市場當(dāng)中，國有企業(yè)在資本市場占據(jù)了大半個江山。由社會主義的經(jīng)濟性質(zhì)所決定，國家必須保證對關(guān)系國計民生的企業(yè)行使控制權(quán)，不允許占國民經(jīng)濟主導(dǎo)地位的國有企業(yè)的資本過于分散。因此，在一段時期內(nèi)，我國資本市場在社會資源的配置中并不能真正體現(xiàn)出其應(yīng)有的效率優(yōu)勢。會計信息的需求者，除了政府職能部門以外還有為上市公司提供資金的債權(quán)人（如銀行），一些投資機構(gòu)和個人投資者也會關(guān)注上市公司的信息。只不過，不同的信息需求者有著不同的目的：國家始終需要真實可靠的財務(wù)會計信息；企業(yè)償還債能力則是銀行等金融機構(gòu)最為關(guān)心的；機構(gòu)投資者和個人投資者則更關(guān)心投資風(fēng)險和投資回報的信息。但是，由于銀行等金融機構(gòu)的自主權(quán)還沒有真正體現(xiàn)出來；加上機構(gòu)投資者數(shù)量有限，個人投資者的自身素質(zhì)低等因素，這些都向我們傳遞一個信息：我國的會計信息還是要首先滿足國家這個出資人的需要，而后才是滿足其他需求者的決策有用需要。

三、結(jié)語

從以上的分析可以看出，我國目前基于融合觀下的會計目標(biāo)定位是適合我國國情的也符合國際慣例的，具有現(xiàn)實性。隨著經(jīng)濟改革力度的加大，我國的經(jīng)濟發(fā)展將進入一個新的時期，投資者的多樣化、各種經(jīng)濟比重的變化以及國有股權(quán)的改革將會上市公司的數(shù)量和結(jié)構(gòu)都會發(fā)生變化。今后，為了滿足信息使用者投資決策的需求，會計信息的提供會向決策有用方向發(fā)展。因此，今后我國的會計目標(biāo)定位還會變化、發(fā)展，只不過會計目標(biāo)的這種變化依然是基于融合觀下的轉(zhuǎn)變，即今后可能不會是“受托責(zé)任+決策有用”，而是“決策有用+受托責(zé)任”。

參考文獻：

[1]杜興強章永奎:財務(wù)會計理論[M].廈門出版社，2005出版，第93—106頁

[2]《會計目標(biāo)》課題組:對我國會計目標(biāo)定位的思考[J].會計研究，2005(8)