淺談解決銀行類上市公司會計信息披露問題的對策

銀行類上市公司作為我國新生資本市場的一個主體，它的會計信息披露是否科學、真實與透明，不僅關系到資本市場的運行狀況與金融資源的配置效率，而且還涉及到社會經濟的穩定與和諧。在我國加入WTO這樣一個新的背景下，國內的上市銀行在借鑒國外銀行經營管理經驗的基礎上正積極地利用證券市場的發展契機，改變傳統的籌資方式，主動在資本市場上增強實力。但是，我國的資本市場是一個新生的市場，對于如何規范銀行類上市公司的會計信息披露而言就是一項極為艱巨的任務。銀行類上市公司的會計信息披露與其他非銀行上市公司之間存在著許多不同之處，其會計信息披露有著特殊的要求，這些特殊的情況就要求銀行類上市公司在會計信息披露方面要更真實、更透明。但是目前銀行類上市公司也與絕大多數上市公司一樣，普遍存在信息披露真實性不夠、不充分、不規范、不及時等問題。本文就有關銀行類上市公司在會計信息披露方面存在的主要問題提出相應的解決對策。

1 加快銀行會計準則的建設

國際經驗證明，會計準則不完善，財務報表就無法反映真實的財務狀況和經營成果。健全的會計準則有利于促使銀行類上市公司等相關主體編制客觀的、具有可比性的財務報表，以確保會計信息的質量[1]。我國目前還沒有專門的會計準則用于指導銀行的會計實務。由于銀行的行業特殊性，銀行業會計準則的制定工作可以考慮由財政部、中國人民銀行以及其他商業銀行人士共同參與，并廣泛征求銀行財會工作人員的意見，對會計政策和會計方法的選擇，要體現銀行業高負債的特點，從而使會計信息能夠全面地反映銀行業的財務狀況和經營成果，以及流動性、安全性和效益性[2]。同時，可以通過成立銀監會下屬的信息披露委員會，專職負責銀行信息披露的調查、分析和研究工作，并通過不斷地修訂和完善信息披露準則，進而使披露的信息能更真實地反映公司的財務狀況和經營業績。

2 建立完善的銀行類上市公司會計信息披露制度

當前，必須盡快建立一套符合國際慣例的銀行類上市公司會計信息披露制度，以進一步規范銀行類上市公司會計信息披露的重要概念、內容與格式、編報規則、編報頻率等；應重點地規定披露一些實際中遇到的問題，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的披露。鑒于信息披露的現狀，應盡量減少相關會計準則中可供選擇的程序和方法，以縮小銀行會計政策選擇的空間范圍[3]。同時，對于銀行類上市公司而言，還必須盡快地建立一套既能體現巴塞爾要求精神又符合我國銀行業實際情況的會計信息披露指南。應促使我國銀行類上市公司的信息披露一方面不脫離我國銀行的實際情況，從而具有很強的操作性；另一方面又能真實客觀地反映巴塞爾委員會精神，為我國銀行未來的發展指明方向，使之具有一定的超前性。從形式上看，可采用核心披露和補充披露相結合的方式，提倡強制披露和自愿披露相結合，鼓勵自愿披露[4]。此外，銀行類上市公司的信息披露制度既要有一定的穩定性，又要注意及時地根據形勢的發展變化進行變更，可以一年進行一次調整，以適應當前金融市場和金融業務日新月異的技術變化。

3 完善銀行會計信息披露監管制度，加大違規處罰力度

我國的社會主義市場經濟體制經過十多年的發展，正處于不斷地完善之中。但相對于西方發達國家而言，我們的發展歷程還相對較短，市場機制在資源配置中還沒有完全地發揮出其應有的作用。當前，我國不少社會經濟領域尚處于市場機制作用較為微弱的狀況，各經濟主體的行為缺乏內在的約束。我國的金融市場尤其是證券市場秩序還比較混亂，監管技術手段相對落后，這也是導致會計信息無法充分地披露的主觀因素。因此，監管部門應當適時、適當地提高信息披露標準，加大監管當局的監管力度，進而帶動銀行類上市公司整體披露力度的提高。監管部門應頒布信息披露具體規則，規范銀行信息披露行為。規則應涵蓋銀行信息披露的基本內容、標準、方式、頻率以及范圍。銀行對外披露的內容不僅要有財務成果信息，而且要有風險信息。不僅要有會計報表，而且還要有詳盡的報表附注。信息披露不單要面向管理機構，更要對整個市場負責。此外，監管部門必須加強對各銀行信息披露情況的監督，督促各銀行增強對信息披露工作的重視程度，堅決打擊弄虛作假、虛報、瞞報和漏報重要信息的行為。針對銀行會計信息失真問題，必須加大查處力度，對于相關的責任單位及其責任人員予以必要的懲處。立法部門應進一步明確會計信息披露違法行為的判斷標準和懲處方法，避免執法上的混亂，以堵住會計信息披露不規范的法律漏洞[5]。在由誰承擔責任方面，應進一步明確規定企業的會計責任由企業法定代表承擔的規定；對于那些利用會計信息系統舞弊，從而導致會計信息嚴重失真者，其最終責任人應是作為自然人的企業法定代表，企業法人代表應因此而受到民事、甚至刑事的嚴懲。此外，要提高民事賠償額度，增加會計信息失真的經濟成本。應該特別注意的是，有關規范信息披露的法律法規的制定應具有一定的前瞻性和預見性，各層次的法律、法規之間應保持協調一致。

4 完善銀行公司治理結構

公司治理結構屬于企業制度的安排問題，是指出資人和利益相關人如何通過制度安排，以實現有效地監督和控制高級管理人員的活動。現代公司制企業所有權與經營權的分離，必然導致公司投資者與管理層之間存在著信息不對稱問題，而信息不對稱正是導致會計造假的主要誘因之一。為了改變這種信息不對稱的現狀，有關各方應對公司的股權結構、融資結構、董事會制度及管理者激勵機制等進行改進。

首先，在股權結構方面，不要輕易地改變銀行類上市公司的寡頭競爭型的股權分布格局，可以適當地降低國有性質的股權比例，更多地引進民間或外來戰略投資者；其次，在董事會制度方面，我國銀行類上市公司董事會的股東信托特征鮮明，規模也比較大，針對銀行的風險配置屬性，需要重新認識銀行董事會的本質，適當地降低股東董事的比重，適當增加銀行管理者董事的比例，并引入債權人與職工代表董事[6]。當然，還應該有必要的具有專長的外部獨立董事。最后，可以對銀行類上市公司的管理者采取相應的激勵措施，可以試探性地推行股票期權制，讓銀行管理者分享銀行的剩余權益，從而更好地調動管理層披露公允信息的積極性。

5 正確處理信息強制披露和自愿披露的關系

銀行自愿披露信息只是一種最優決策，在現實中很難實現。而強制性信息披露制度是一種可行的信息披露制度。強制性信息披露最根本的作用是可以使有關信息公開公平地傳遞給社會公眾，對促進資本市場的有效性、減少因信息不對稱而產生的內幕交易和誤導信息使用者等具有十分重要的意義。目前，我國的文化傳統條件還不夠完善，缺乏市場的約束，而且銀行管理層的自愿披露積極性不高。另一方面，考慮到銀行業的特點，強制性信息披露仍是我國目前乃至未來應遵循的基本披露方式。但制度本身應本著自愿披露和強制披露相結合的原則。在現階段應側重披露總量指標，對資本充足率、資本構成、風險管理等關鍵信息應予以公開披露，而對銀行風險指標應謹慎披露，以向監管當局披露為主，可以考慮適度公開披露[7]。即除了一些必須披露的信息外，給銀行留有自愿披露的余地。

6 加強資本充足信息的披露

由于《商業銀行信息披露暫行辦法》中對于資本充足信息披露只是一個原則性的要求，只要求披露風險資產總額、資本凈額的數量和結構、核心資本充足率和總資本充足率等幾個主要的指標。因此，在實際操作中，各個銀行類上市公司之間的信息披露行為并不一致。為了體現資本充足信息的重要性，必須加強銀行類上市公司資本充足信息的披露[8]。

目前，主要應加強以下內容的披露：第一，風險管理的目標和策略，反映風險管理組織結構、風險的測量報告和防范等方面的信息，通過披露這些信息，使投資者能夠了解銀行的經營風格；第二，資本組成及其變化，分類披露核心資本和附屬資本在報告期內的變化。以往的信息披露大多是將報告期內的核心資本同附屬資本一起披露，這樣往往令信息使用者難以區分哪些是核心資本，哪些是附屬資本。通過分類披露，有助于使信息使用者能夠一目了然地了解到銀行的資本組成及其變化情況。第三，資本充足率指標，這是資本充足披露的核心。資本充足率指標應同時反映表內外信息，主要包括風險加權資產的總額和構成，市場風險的資本要求，核心資本充足率和資本充足率。由于資本充足計量的前提是充分提取貸款損失準備金，否則會虛增資本，因此銀行類上市公司必須報告貸款五級分類在報告期內的變化及分類提取準備金的金額。通過對銀行類上市公司在定期報告中的風險管理目標和策略、資本組成和資本充足率指標等環節的披露，以實現更全面地反映銀行資本的充足信息，這樣勢必有助于促使銀行類上市公司的會計信息披露更加完善。

參考文獻

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