應收賬款管理研究

應收賬款是企業因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動所形成的債權。是企業流動資產的一個重要項目，形成應收賬款的直接原因就是賒銷。商品與勞務的賒銷、賒購，已成為當代經濟的基本特征。應收賬款的形成增加了企業風險。用戶拖欠企業賬款者越來越多，賬款回收的難度也越來越大。如何監控應收賬款發生以及如何處理企業的不良債權等問題，已經成為我們企業管理中不容回避的一個重大課題。

一、 應收賬款的性質和作用

在企業資本循環過程中，企業之間的生產時間和流通時間存在不一致，造成了一些企業的商品正待出售，而另一些需要這些商品的企業又因為現金不足無法立即購買的現象。倘若只允許現金銷售，必然會導致商品待售時間的延長和企業生產過程的延遲和中斷。因此，基于經濟發展的需要，賒購和賒銷現象的發生和發展就有了客觀基礎。

隨著我國改革開放和現代化建設事業的不斷推進，我國社會主義市場經濟體制逐步建立，國民經濟的市場化程度日益提高，企業應收賬款的數額日益增加，應收賬款管理也日益成為企業資產管理的重要組成部分。

企業要在競爭激烈的市場經濟中不斷發展壯大，就必須不斷擴大銷售，提高產品和服務的市場占有率，增加企業的盈利水平，采用賒銷方式是擴大銷售的最有效手段之一。無論是季節性生產企業還是非季節性生產企業，為了減少可能發生的費用或損失，都會采用較為優惠的條件進行賒銷，將存貨轉化為應收賬款。這樣不但可以提高企業的償債水平，增加資產的流動性，而且也能減少費用支出和損失的發生。

二、 應收賬款的形成原因

目前我國的市場處于買方市場，市場競爭日益激烈。為了擴大產品銷售規模，提高市場占有率，許多企業采取賒銷措施進行促銷活動，尤其是小企業，賒銷一方面增加了小企業的銷量，另一方面也產生了大量的應收賬款。這主要是由于：

1.來自企業經營環境的影響

這是發生應收賬款的主要原因。在市場日益激烈的情況下，企業為了擴大銷售，提高市場占有份額，采取現金折扣、賒銷的方式進行銷售。相同條件下，賒銷產品的銷售量將大于現金銷售產品的銷售量。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，由此便引起了應收賬款。這也是形成應收賬款的主要原因。我國社會信用環境惡劣。誠信正在成為一種極度稀缺的資源，這種現象也嚴重的侵蝕著目前我國建設和諧社會的根基。而我國法律體系不健全，執法不力導致拖欠貨款的企業得不到應有的懲罰反而因此受益，助長了失信行為的蔓延，也是社會上應收賬款時有發生。

2.企業內部管理制度不完善

企業內部控制不嚴。一些領導只關心銷售任務的完成，采取賒銷等手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升，給企業經營背上了沉重的包袱。

企業缺乏防范意識。為了擴銷在事先未對付款人資信情況作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目的采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金不能及時收回的問題，形成了一部分具有周轉性的客戶應收賬款。

企業信用政策制定不合理，日常控制不規范，追討欠款工作不得力等因素都有可能導致自身蒙受風險和損失。

3.企業銷售和收款的時間差異

商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，這也導致了應收賬款。特別是對一些批發和生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間。結算手段越落后，結算所需時間越長，銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應收賬款，不屬于商業信用，也不是應收賬款的主要內容，在此我們只討論屬于商業信用的應收賬款的管理。

三、應收賬款管理不善的弊端

應收賬款在某些情況下對企業的發展有一些正面的積極意義。例如：擴大銷售，增加了企業的競爭力；減少庫存，降低存貨風險和管理開支。企業賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金，但是如果企業不對應收賬款加強管理，則會造成企業的應收賬款過多，降低企業資金使用效率，加速現金流出。管理不善導致不合理應收賬款的存在還會影響企業資金循環，出現現金短缺，如若造成損失更會造成企業形成賬面利潤，夸大經營成果，增加風險成本等負面影響。

企業對應收賬款管理不善，會造成企業的應收賬款過多，降低企業資金使用效率， 降低企業的資金使用效率，使企業效益下降。夸大企業經營成果，增加了企業的風險成本。加速企業的現金流出使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用。 影響企業的營業周期致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。增加了企業的機會成本和管理成本，影響公司的正常利益。

四、小企業對應收賬款的解決辦法

針對應收賬款過多和管理不善造成的影響，企業要加強管理，對其全面監控和分析，努力降低不合理應收賬款數量，控制風險，最大限度降低損失。

1.要加強對應收賬款的日常管理，公司在應收賬款的日常管理工作中，要把工作做細

(1)做好基礎記錄，了解用戶付款的及時程度。基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。

(2)檢查用戶是否突破信用額度。企業對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。

(3)掌握用戶已過信用期限的債務，密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系提醒其盡快付款。

(4)分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

2.要制定科學合理的信用政策，強化對應收賬款的規劃與控制

企業應建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理，對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，設立企業獨立的信用管理職能部門是非常好的辦法。確定適當的信用標準，企業要通過客戶的財務報告資料的分析掌握客戶的第一手信息。 實施具體的信用條件。在信用成本前后收益比較基礎上，擇定一個期量結合的最佳數據方案。

3.要加強內部控制，建立應收賬款的監控體系

認真做好賒銷對象的資信調查。財務部門應對每個顧客進行信用調查，建立客戶動態資源系統。將銷售數據和資金收回數據及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態資源系統。幫助管理部門快速識別壞賬風險。信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務。從賒銷過程一開始，到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發生率。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監督相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業銷售的目的。

4.加強對逾期應收賬款的處置

不斷完善收賬政策，對應收賬款積極催討企業在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃。另外還可以以債務重組的方式收回應收賬款。例如采取貼現、債轉股或者以非現金資產等方式收回賬款。還可以轉讓其非現金資產給予債權人以清償債務。債務人用于償債的非現金資產主要有；存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。在債權人不缺乏現金流量，而債務人的非現金資產又能為債權人利用，或者債務人的非現金資產有活躍的交易市場和確定的參考價格，才可考慮以這種方式收回應收賬款。

應收賬款持有人（出讓方）將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構，由它們直接向客戶收賬的交易行為。在這種方法下，企業可于商品發運以前向貸款者申請借款，經貸款者同意貸款，即可在商品發運以后將應收賬款讓售給貸款者。貸款者根據發票金額，減去容許扣除的現金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業。

五、結論

應收賬款的管理對小企業來說是一個連續而且完整的過程，它的時間跨度涵蓋了對客戶資信調查和分析的事前管理、賒銷后應收賬款日常管理的事中管理以及信用期滿以后應收賬款回收的事后控制。本文正是針對這一過程闡述了上述幾點不成熟的思考。在今后的實際操作中，還會探索出更適用經濟生活的新的措施。

參考文獻：

[1]夏東林:會計學.北京:清華大學， 2003

[2]劉 杉 徐秀珍:應收賬款成因及其防范措施.會計之友， 2005，(6):58-59

[3]趙慶年:《小企業會計制度》中應收債權出售賬務處理質疑.會計之友，2005，(3):48