會計信息系統對通貨膨脹沖擊校正對策

[摘 要] 通貨膨脹下會造成會計信息的失真，而通貨膨脹對會計信息的影響反映在計量、披露等方面。所以在通貨膨脹下，會計信息系統也要做出調整。本文主要從會計要素的計量、會計信息的披露等方面對通貨膨脹所造成的沖擊做出校正，以真實反映企業的真實信息。

[關鍵詞] 計量 信息披露 校正

通貨膨脹下，如果企業仍按照正常經濟模式下的會計程序和方法進行核算，定會導致會計信息失真。通貨膨脹實質上是一種貨幣貶值現象，而會計正是用貨幣尺度計量財務活動的，所以在通貨膨脹下要對會計要素進行校正。主要從以下幾個方面：

一、會計要素的確認和計量校正

通貨膨脹對傳統財務會計的影響最終表現在資產的計價和收益的確定上。現實中有些經濟事項的計量卻非常困難，如期貨、期權等衍生金融工具的計量。而在通貨膨脹的情況下會計計量的難度更大，會計信息的不確定性更強。

1.存貨流動計價的后進先出法。對于企業發出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。2006年的《新會計準則》中雖取消了后進先出法，但同時引入了公允價值的計量方法。在通貨膨脹情況下，可對存貨采用指數調整法作為重置成本重新計價和進行耗用核算，以盡量避免庫存損失；對某些價格變動劇烈的重要存貨資產，還應按重估價提取物價變動準備金，作為避險準備謹慎地反映當期會計利潤，避免企業利潤的過度分配，維護投資者、債權人的長遠利益，客觀地反映當期銷售成本，與當期銷售收入配比，滿足會計信息的客觀性要求。在通貨膨脹情況下，很多國家的稅法都同意企業的存貨流動采用后進先出法計價這樣可以提高當期銷貨成本和經營費用，使企業計算的凈收益比較符合通貨膨脹條件下的“真實收益”，有利于避免虛盈實虧現象。后進先出法在會計使用上是有一定的合理成分的，我們國家在《新會計準則》中取消這種方法的使用可能是出于考慮企業在選擇存貨計價方法時，避免企業在隨意調整存貨計價的方法來逃避稅金。雖然新企業會計準則已經取消了后進先出法，但稅法仍舊允許企業發出存貨時采用后進先出法確定存貨的成本，但規定了限制條件，即納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法一致時才可使用。

2.固定資產的計量和折舊計提的方法。在通貨膨脹率很高的時候，普通的會計方法是按照成本價格和固定折舊率對資產估值的，在當前價格與成本價格不一致的時候就會發生歪曲，固定資產凈值被嚴重低估，企業的凈資產也被嚴重低估。對此可在國家有關資產評估的法規、政策的指導下，采用物價指數法重置成本法、現行市價法、收益現值法或匯率調整法等方法對固定資產的價值進行重估，作為當年調整的基數。企業可根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。其中，雙倍余額遞減法和年數總和法均屬于加速折舊法。我國的折舊率總的來說計提的幅度普遍偏低，這個因素導致一些老企業的固定資產凈值被夸大，在通貨膨脹的情況下，按原規定幅度計算出來的折舊費用，很難表現產品的真正損耗。在固定資產更新時，由于物價上漲，使累計折舊所形成的貨幣沉淀，無論在價值形態還是實物形態上都難以補償原有的固定資產。對此可采用加速折舊法計提固定資產折舊費用合理分攤到各期生產成本，使其與實際消耗的價值水平相當。新的會計準則中在會計計量基礎中增加了公允價值的標準，在各行業的折舊處理方法上也在逐漸的趨于公允，采用行業的公允標準。從折舊年限、折舊殘值率以及由此確定的折舊率都可依據本企業行業特征、折舊現狀以及會計標準確定。公允折舊的標準不僅可以調整或還原公司歷史真實利潤，更重要的是為研究人員和投資者在公允會計基礎上預測公司未來利潤和真實市場價值提供了便利。

3.計提資產減值準備。20世紀90年代初期，我國會計準則中出現了資產減值。1992年7月1日起實施的《外商投資企業會計制度》開始采用應收賬款的備抵法，以及在年度終了，對因殘次、陳舊、冷背等原因需要降價處理的產成品和可以對外銷售的自制半成品允許提取存貨變現損失準備。1992年，各行業都開始被允許采用應收賬款余額的百分比法進行備抵法的核算。1998年出臺的《股份有限公司會計制度》，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發行外資股的公司必須在會計期末，根據公司實際情況計提“四項準備”，即壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備。對其他上市公司除必須采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準備外，其他三項準備是否提取由企業自行確定。對非上市公司僅要求計提壞賬準備。財政部于1999年發布了《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定》，明確規定所有的股份有限公司都要計提四項減值準備，同時還將計提壞賬準備的范圍擴充到應收賬款以外的其他應收款。2001年的《企業會計制度》中，把“四項準備”擴大到“八項準備”，增加了固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備，并把資產減值準備明細表納入到報表體系中，作為資產負債表的第一附表。同時企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提減值準備。資產減值準備的計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產，減少當期利潤。如果少計或不計資產減值準備就會減少當期費用，增加資產，從而虛增當期利潤。2006年《新會計準則》中規定對于固定資產、權益法核算的長期股權投資、在建工程、無形資產等資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。避免企業利用資產減值的轉回調增利潤。

4.對應收款項的會計處理。現行企業會計制度對應收款項的壞賬損失采用提取壞賬準備，但由于我國企業在簽訂經濟合同時均未考慮通貨膨脹因素，當發生惡性通貨膨脹，賬面上反映的應收款項將遠遠低于其實際價值，而債務人出于獲取額外利益的考量則有可能盡量推遲付款，當這種情況發展到一定程度后將導至整個社會信用體系發生崩潰。為此，對應收款項提取壞賬準備已無法應對通貨膨脹的影響應在經濟業務發生時將通貨膨脹因素列入合同條款，作到有備無患。

二、會計要素信息的披露校正

會計信息披露是聯系投資者和企業及其管理層的重要紐帶。投資者根據企業披露的會計信息進行投資決策，企業管理層則通過披露會計信息傳遞企業的經營業績、資源配置和財務風險等信息。我國會計信息披露是采取自愿性披露還是強制性披露，一直沒有定論。一方面反映了我國會計理論研究的百花齊放局面，另一方面也說明了我國會計界關于會計信息披露采用何種方式的結論不夠完善。自愿性披露與強制性披露這兩種觀點代表了兩種極端情況，它們都很具有說服力，但都不能產生定論，過分地強調單純地選擇哪一種方式，未免有失偏頗。我國的會計信息披露方式可朝著自愿性披露與強制性披露相銜接的方向發展，而如何尋求兩者的銜接，如何適度地披露會計信息，則是值得我們關注的問題。強制性披露是按照公認會計原則和其他法律、法規的要求，必須在財務報告中披露的內容；自愿性披露是公認會計原則和其他法律、法規未作要求，而企業自愿披露的內容。強制性披露針對的是企業諸如上市公告書、財務報告之類的“硬信息”；自愿性披露針對的是企業諸如良好的商業信譽、人力資源等“軟信息”，這兩種方式披露的內容完全可以有機地銜接在一起。會計信息披露應把握適度的原則。信息披露過度將導致會計信息過量，增加披露成本；信息披露不足將會導致信息短缺，損害投資者的利益，因此只有適度地披露會計信息，才能真正地保護投資者的利益和兼顧公平與效率。

三、其他校正方法

我國物價變動會計調整的財務會計報表主要有資產負債表和利潤表。

1.編制物價變動資產負債表和利潤表。如果通貨膨脹達到了兩位數，在這種條件下可編制物價變動資產負債表和利潤表。資產負債表中其資產是按現時市場價格與變現凈額相比較的差額作為基準價格。變現凈額可采用現時市場價格、估價、個別物價指數和自制成本來加以確定。編制利潤表首先在現行會計制度利潤表的基礎上，用利潤扣除利息和稅金，求得利息和稅前營業利潤。其次用利息和稅前營業利潤減去主營業務成本調整額、貨幣性流動資金調整額和折舊調整額，計算出現時成本營業利潤。再次用現時成本營業收益加上財務杠桿作用調整額減去利息費用，求得現時成本稅前營業收益。最后用現時成本稅前營業收益減去利息，計算出現時成本的凈利潤。

2.調整資產產負債表和利潤表中數據。如果通貨膨脹在一位數，那么可以在期末，按通貨膨脹率調整資產負債表和利潤表的相關數據，并在報表附注中作出解釋，或按通貨膨脹率編制資產負債表和利潤表的附表。

3.增加附注資料。附注的內容可包括:(1)本年度物價變動幅度，可以用國家發布的一般物價指數表示。(3)涉及本企業相關資產項目(產品、原材料、設備等)價格變動狀況，可以用國家發布的相關指數表示。(3)扣除物價上漲因素對本企業的成本、費用、利潤、稅收有何影響。(4)傳統報表與上述數據相結合，對比出不考慮價格變動和考慮價格變動兩種情況下企業的財務狀況和經營成果。

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