當(dāng)前會(huì)計(jì)師面臨的重要倫理問題及對(duì)策

[摘 要] 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化，會(huì)計(jì)師倫理道德成為決定企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，會(huì)計(jì)師面臨著若干重要的倫理問題，企業(yè)利益沖突、工作場(chǎng)所道德、社會(huì)責(zé)任、國(guó)際交往中的倫理沖突日益顯現(xiàn)。對(duì)此，會(huì)計(jì)師的基本倫理對(duì)策就必須以正直完善為原則，既完善專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也完善道德知識(shí)。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)師 重要倫理問題 倫理對(duì)策

一、會(huì)計(jì)師目前面臨的重要倫理問題

從微觀到宏觀，當(dāng)前會(huì)計(jì)師面臨的重要倫理問題有企業(yè)利益沖突和工作場(chǎng)所道德、社會(huì)責(zé)任、國(guó)際交往等幾個(gè)方面。

1.企業(yè)利益沖突

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)常常會(huì)出現(xiàn)多種利益沖突。諸如為了滿足個(gè)人私利：賄賂、禮物、免費(fèi)旅游、紀(jì)念品、特別優(yōu)惠（給予非常折扣）、特別優(yōu)待（社會(huì)關(guān)系）、與關(guān)鍵性人物親友拉關(guān)系。或者欺詐獲取資金或財(cái)產(chǎn)：在費(fèi)用賬目上欺騙，偽造憑證，盜竊現(xiàn)金、資產(chǎn)或資源，竄改結(jié)果以獲取獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)賞。或者誤解：誤解對(duì)委托人的責(zé)任，混淆的信號(hào)和激勵(lì)程序，“光滑斜坡問題”——即個(gè)人可能被引誘陷入某種關(guān)系中不能自拔。目前“光滑斜坡”是最常見威脅會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一大頑癥，但也是最容易被忽視的問題。它的最開始是對(duì)他人的小恩小惠以舉手之勞的幫助，接著是更大的恩惠和更多的回報(bào)，這樣逐漸愈陷愈深，直到對(duì)方提出一個(gè)看起來(lái)無(wú)法滿足的要求，如不予滿足就將控告他違法，過(guò)去的秘密將被揭穿。這個(gè)斜坡開始時(shí)平坦，不容易引起注意，但當(dāng)意識(shí)時(shí)，斜坡就變得越來(lái)越陡，越來(lái)越光滑。

2.工作場(chǎng)所道德

我國(guó)近三十年來(lái)由于市場(chǎng)化逐漸深入，發(fā)展異常迅速，社會(huì)已有共識(shí)，即認(rèn)為員工個(gè)人的權(quán)利應(yīng)受到與雇主權(quán)利相關(guān)的更多的尊重。例如，雇主的權(quán)利已發(fā)生改變，老板拿員工的健康和安全為代價(jià)獲取利益尤其是經(jīng)濟(jì)利益，在事實(shí)被歪曲時(shí)保持沉默的行為已不被社會(huì)接受。

(1)隱私與尊嚴(yán)。隱私和個(gè)人尊嚴(yán)的界限、，個(gè)人信息和財(cái)產(chǎn)與公眾權(quán)利的界限。尤其頗有爭(zhēng)議的性騷擾問題。

(2)公平對(duì)待。歧視如果涉及年齡、種族、性別、雇傭、薪金，那么它就是不道德的，也是不合法的。

(3)健康和安全的環(huán)境。員工希望他們的健康和安全環(huán)境不受到破壞，只有達(dá)到這個(gè)條件才是被認(rèn)為是道德的。員工必須預(yù)先知道道德風(fēng)險(xiǎn)是什么。

(4)發(fā)揮良知的作用。內(nèi)部檢舉制，有助于形成一個(gè)更道德的公司，有利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，所以對(duì)公司來(lái)說(shuō)在組織內(nèi)部履行倫理道德的行為是明智的。

3.國(guó)際化經(jīng)營(yíng)

當(dāng)前企業(yè)日益全球化，在國(guó)際市場(chǎng)運(yùn)作時(shí)，企業(yè)必須提供員工相關(guān)指導(dǎo)性原則，如日常的經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)和文化產(chǎn)生了如何的影響？不同國(guó)家的習(xí)慣，諸如送禮或賄賂是否應(yīng)被認(rèn)可或禁止？對(duì)國(guó)內(nèi)利益相關(guān)者（包括主要的客戶和資本市場(chǎng)）的變化，應(yīng)如何做出反應(yīng)？

如對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)文化的影響，跨國(guó)公司必須謹(jǐn)慎，不至于在勞動(dòng)力市場(chǎng)、原材料和其他要素供給市場(chǎng)、政治和法律程序、宗教和社會(huì)習(xí)俗領(lǐng)域造成不利的影響。

4.社會(huì)責(zé)任

公司正意識(shí)到，過(guò)去他們只需對(duì)股東或雇主承擔(dān)責(zé)任，現(xiàn)在卻需要對(duì)更多的范圍更廣的利益相關(guān)者承擔(dān)責(zé)任。既向股東負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)向利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。因此，為滿足不同利益相關(guān)者的需求，公司既要關(guān)注其財(cái)務(wù)狀況，還要知道運(yùn)用管理技巧，就合同招標(biāo)的披露應(yīng)向董事會(huì)報(bào)告的內(nèi)容，可能還需要向社會(huì)公眾進(jìn)行披露。因此經(jīng)理及會(huì)計(jì)師將不得不作為設(shè)計(jì)者、籌劃者和保證人而參與其中，從而形成一個(gè)有效的社會(huì)責(zé)任體系改善對(duì)公司倫理道德文化及其實(shí)施的管理。

5.其他

除此之外，危機(jī)管理也是會(huì)計(jì)師需要面對(duì)的重要倫理道德之一。危機(jī)普遍存在于當(dāng)前企業(yè)環(huán)境中。恰當(dāng)?shù)奈C(jī)管理應(yīng)該包括消除大量風(fēng)險(xiǎn)和不確定性藝術(shù)，以達(dá)到對(duì)企業(yè)自己命運(yùn)的更多的控制。所以事先要制定廣泛的計(jì)劃，而且這種計(jì)劃是基于對(duì)危機(jī)管理方法，以及倫理道德行為重要性的透徹理解。會(huì)計(jì)師需要牢牢記住的是，如果沒有正確的倫理價(jià)值觀，技術(shù)的光環(huán)對(duì)于會(huì)計(jì)人員、公司、同行以至整個(gè)社會(huì)都將是危險(xiǎn)的。

二、基本倫理對(duì)策

面對(duì)著目前各種倫理道德的挑戰(zhàn)，要成為一個(gè)真正的會(huì)計(jì)師，中心要素就是在倫理道德方面的發(fā)展，必須以正直完善為其基本原則。

在字面上，正直完善是指完整性，指具有一整套連貫一致的原則，并根據(jù)這些原則行事。在指向人類生活的完整性而言，正直完善具有道德意義，是一個(gè)任何人永遠(yuǎn)都無(wú)法完全達(dá)到的理想。正直完善還超越于對(duì)一套規(guī)則的遵守。它圍繞著倫理道德的角度，是一個(gè)包含所有這一切的整體。對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，與其有一定關(guān)系的賬目數(shù)據(jù)就是對(duì)其正直完善的反映。

作為一種品質(zhì)，正直完善包含了所有天然美德，即公正、審慎、自制、堅(jiān)韌。正直完善是理想會(huì)計(jì)師尤其該去追求，教育者尤其該去培養(yǎng)，因?yàn)闀?huì)計(jì)工作關(guān)系到眾人的生活。

1.具備專業(yè)的正直完善觀

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)將正直完善看作是一個(gè)講究規(guī)則的方法，它側(cè)重于：鑒別舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告；審計(jì)一些不確定的情況是否合理，如賬目預(yù)算和企業(yè)公司未來(lái)的發(fā)展；采用內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的檢查和分析步驟；在與審計(jì)的本質(zhì)、范圍及結(jié)論等問題上負(fù)責(zé)任地進(jìn)行交流。除了技術(shù)性知識(shí)外，倫理道德知識(shí)也是必要的。由于商業(yè)個(gè)人生活和社會(huì)結(jié)構(gòu)影響之普遍，作為商業(yè)良知的會(huì)計(jì)師去實(shí)現(xiàn)正直完善并識(shí)穿他人對(duì)正直完善的違背就是至關(guān)重要的了。

2.正直完善觀的實(shí)現(xiàn)

(1)正直完善與謙虛。正直完善會(huì)要求人們深思熟慮并愿意在有事實(shí)證明的情況下改變自己的做法。謙虛是一種旨在尋求真理的品性。謙虛要求客觀性和公正性，這是達(dá)到其目標(biāo)的基本特征，也被認(rèn)為是實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有的基本性格特征。謙虛的目的就是追究事實(shí)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這就意味著接納各種利益集團(tuán)的需要，而不僅僅是那些掌握著經(jīng)濟(jì)權(quán)力的團(tuán)體的需要。這不僅是揭露舞弊——而是完整地查明對(duì)社會(huì)而言，它的真實(shí)成本和收益。要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員必須從道德角度出發(fā)真正地關(guān)心他人。正直完善可通過(guò)討論培養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中常常注重效益、效率、效果。從道德角度看，達(dá)到這些經(jīng)濟(jì)目標(biāo)應(yīng)該和對(duì)人的完全尊重和諧一致。換句話說(shuō)，達(dá)到這些目標(biāo)不應(yīng)以犧牲個(gè)人的尊嚴(yán)為代價(jià)。這就要求傾聽他人關(guān)心的問題并公正地行事。會(huì)計(jì)人員負(fù)有這樣的社會(huì)義務(wù)，那就是對(duì)所有受審計(jì)核算者的匯報(bào)需要都應(yīng)當(dāng)傾聽并做出回應(yīng)。

(2)個(gè)人道德責(zé)任。企業(yè)社會(huì)責(zé)任必須以個(gè)人道德責(zé)任（IMR）的方式來(lái)表達(dá)，因?yàn)檎嬲鞒錾虡I(yè)決策的是每個(gè)個(gè)體。個(gè)體道德責(zé)任是正直完善這一思想的關(guān)鍵。IMR要求會(huì)計(jì)人員富有理性，行事目的明確，長(zhǎng)于理解，善于抉擇。IMR還需要知識(shí)和自由度。正直完善包含著對(duì)下面這點(diǎn)的承認(rèn)：個(gè)人道德責(zé)任隨著會(huì)計(jì)職業(yè)人員所具有的知識(shí)和自主性的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)。

(3)正直完善地核算。查明和報(bào)告事實(shí)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要方面。然而，會(huì)計(jì)學(xué)中事實(shí)是個(gè)難以捉摸的概念。這是因?yàn)椋S多會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是有關(guān)資產(chǎn)分期償還的任意假設(shè)和資產(chǎn)評(píng)估成本的分配。雖然報(bào)告中的許多數(shù)字可能是客觀的，卻有一些信息沒有報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容在很大程度上注重財(cái)務(wù)工作本身，而不是提供便于目前和將來(lái)應(yīng)用的相關(guān)信息。

會(huì)計(jì)學(xué)的正直完善要求尋求事實(shí)。因此會(huì)計(jì)數(shù)字本身就是與正直完善聯(lián)系在一起的。然而，會(huì)計(jì)學(xué)作為一門社會(huì)性學(xué)科，與自然科學(xué)相反，它缺乏完全客觀所要求的精確。公認(rèn)的會(huì)計(jì)學(xué)原則和公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)只不過(guò)是些社會(huì)性的指導(dǎo)準(zhǔn)則。很多會(huì)計(jì)工作上的選擇留待“專業(yè)判斷”。因此會(huì)計(jì)人員的正直完善就尤其重要。

如果數(shù)據(jù)不能揭示真實(shí)成本和社會(huì)效益，那它們就缺乏正直完善。正如前所述，商業(yè)上的決策常常對(duì)生態(tài)環(huán)境或家庭和社區(qū)生活有著重大的影響。采納更廣泛的數(shù)量和質(zhì)量方面的信息將能提供更全面的描述，因而可以加強(qiáng)公報(bào)的正直完善性。不幸的是，會(huì)計(jì)學(xué)課程很少將社會(huì)責(zé)任性報(bào)告作為其一部分。從改進(jìn)的觀點(diǎn)出發(fā)認(rèn)真評(píng)估當(dāng)前的做法。更廣泛地公開經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)兩方面的信息，可以使決策更加公正地代表所有共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的人的利益。這個(gè)倫理問題直接與會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容密切相關(guān)。

總之，正直完善要求財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)。應(yīng)該拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍使之包含更多的有質(zhì)量性信息，這樣就能更精確地估算該組織對(duì)社會(huì)目標(biāo)所做出的貢獻(xiàn)。

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