現代與傳統審計風險模型的比較

[摘要] 本文在新審計準則的基礎上，對現代和傳統審計風險模型內涵進行了比較，指出了傳統模型的缺陷，并進一步說明了現代模型的優點，標志著我國審計準則國際趨同的特點。

[關鍵詞] 審計風險 審計模型 審計準則

審計風險模型是審計風險的直接體現，是審計理論與實務領域研究的重要內容之一，我國于2006年頒布了新的審計準則，2007年執行此準則。這次準則的修訂是更好更快地適應了現代審計環境的變化并逐步與國際審計準則接軌，本次修訂的核心是啟用現代審計風險模型，以提高注冊會計師發現財務報表中大錯報的能力。

一、傳統審計風險模型

傳統審計風險模型將審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險，審計風險模型表述為：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險。并要根據此模型來計劃和執行會計報表審計工作，以最終將審計風險控制在可接受的水平。

固有風險是指在不考慮內部控制結構的前提下，由于內部因素和客觀環境的影響，企業的賬戶、交易類別和整體財務報表發生重大錯誤的可能性；控制風險，是指某一賬戶或交易類型單獨或連同其他賬戶或交易類型產生錯誤或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性；檢查風險，是指某一賬戶或交易類型單獨或連同其他賬戶、交易類型產生重大錯報或漏報而未能被實質性測試發現的可能性。在這三個構成要素中，固有風險和控制風險產生源于被審計單位，不易改變，所以，注冊會計師只能將工作重點放在實質性測試上，以便將審計風險的檢查風險控制在可接受的水平內，進而將審計風險降低至可接受的范圍內。在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：檢查風險＝審計風險/（固有風險×控制風險）。根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。

傳統審計風險模型曾一度對注冊會計師的審計實務工作起到了很好的指導作用，但隨著審計理論和實務的發展，逐漸顯露出缺陷，主要表現在：首先，傳統審計模型對審計風險及其三要素做了概念性的解釋的基礎上，對風險模型的評估做了指導性的描述，但是基本上處于定性分析階段，相對客觀的量化方式難以對固有風險做出準確的評估，由于忽略了對固有風險的評估，使檢查風險不能很好體現，這對審計風險評估工作造成了偏差。

其次，傳統審計風險模型要求在評估固有風險時應當從報表層次和認定層次兩個方面加以考慮，但在評估控制風險時卻并不涉及報表層次，只要求注冊會計師對主要賬戶或交易類別的相關認定所涉及的控制風險進行評估。因此，控制風險的評估無法和會計報表層次的固有風險評估相匹配，不利于注冊會計師對風險的整體把握和控制。

二、現代審計風險模型

新審計準則引入了“重大錯報風險”概念，在新審計準則第1101號《財務報表審計的目標和一般原則》第十八條中明確規定：“審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險…”至此審計風險模型重構為：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險，并規定評估重大錯報風險是首要的必要審計程序。

現代審計風險模型并不實簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險。在謝榮，吳建友（會計研究2004）中提出，現代風險導向審計是一種新的審計基本方法，它是審計技術方法在系統理論和戰略管理理論基礎上的重大創新。它從企業的戰略分析入手，通過“戰略分析——經營環節分析——會計報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表錯報風險與企業戰略風險之間的關系緊密聯系起來，從而提出了審計師從源頭分析和發現會計報表錯報的觀念。可見，現代審計風險模型的提出是重大的實質性改進，其進步主要表現在：

首先，為注冊會計師從整體上把握和控制審計風險提供了基礎。在新審計準則《財務報表審計的目標和一般原則》第二十條中明確規定：注冊會計師應當評估財務報表層次重大錯報風險，并根據評估結果確定總體應對措施，注冊會計師應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。充分體現了審計過程中整體和局部的關系，使得注冊會計師對風險的識別和控制有了更清晰的對象和內容，便于指導實務操作。

其次，強調了了解被審計單位及其環境的重要性。在新審計準則《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》中專門強調注冊會計師必須從宏觀上了解被審計單位及其環境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性測試，并強調無論內部控制是否有效，都要對各類交易、重要賬戶余額和重要披露進行詳細審計，有利于注冊會計師提高審計質量，降低審計風險。

最后，強調注冊會計師要保持職業懷疑態度。在現代審計風險模型下，評估財務報表的重大錯報風險將成為整個審計工作的先導、前提和基礎，新準則要求注冊會計師充分考慮可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形，因此，注冊會計師的職業懷疑態度就顯得更加重要。

綜上所述，現代風險導向審計以被審計單位的經營風險分析為導向進行審計，是評估審計風險范圍的延伸，是傳統風險導向審計的繼承和發展。風險導向審計模式是現代審計發展的更為完善，并且使審計過程和結果更具操作性和可靠性，這都標志著我國審計準則與國際準則的趨同。

參考文獻：

[1]劉愛琴:中國新舊審計準則體系的審計模式基礎分析.會計之友(上)，2006年12期

[2]謝榮吳建友:現代風險導向審計理論研究與實務發展會計研究，2004年04期

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[5]劉安兵:試析審計風險.財會月刊，2004年第4期

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