淺談企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

張　斌

摘要：當(dāng)前企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的差異更多地表現(xiàn)在戰(zhàn)略執(zhí)行能力上，而全面預(yù)算管理所具有的戰(zhàn)略性、牽引性、價(jià)值導(dǎo)向性等特點(diǎn)，恰恰符合企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行能力的總體要求。推行全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。本文首先從預(yù)算機(jī)構(gòu)、預(yù)算編制方法、預(yù)算管理考評(píng)三個(gè)方面分析了當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出了完善的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理方法考評(píng)

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，任何一個(gè)企業(yè)要想保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，靠單一的管理模式進(jìn)行管理，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，治標(biāo)不治本”，已不能滿足企業(yè)日益變化的需要。現(xiàn)代企業(yè)的管理應(yīng)該是系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化的管理，而全面預(yù)算管理正是這樣一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它通過(guò)對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流的有效整合，明確、適度的分權(quán)和授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來(lái)實(shí)現(xiàn)資源合理配置、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善、企業(yè)價(jià)值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

(一)全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不完善

全面預(yù)算一般應(yīng)建立最高管理機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會(huì)，在企業(yè)法定代表人或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下工作。而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)雖然設(shè)置了預(yù)算管理委員會(huì)。但預(yù)算的編制、審核和執(zhí)行均由財(cái)務(wù)部門(mén)或預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)，預(yù)算管理委員會(huì)的職能形同虛設(shè)。這一方面降低了預(yù)算的權(quán)威性，影響預(yù)算的可執(zhí)行性。

在預(yù)算編制過(guò)程中，有的企業(yè)一方面由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)歷史的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，編制年度預(yù)算，各業(yè)務(wù)部門(mén)未參與或者僅僅是應(yīng)付性的參與預(yù)算的編制工作，導(dǎo)致預(yù)算的準(zhǔn)確性相對(duì)較差，從而影響了預(yù)算的可執(zhí)行性。另一方面，在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中。由于會(huì)計(jì)的職能而掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際情況。因此財(cái)務(wù)部門(mén)又成為預(yù)算執(zhí)行情況的首選跟蹤調(diào)查機(jī)構(gòu)。使全面預(yù)算管理負(fù)責(zé)部門(mén)在執(zhí)行過(guò)程中作用不大，這種情況不利于當(dāng)期預(yù)算的有效執(zhí)行和以后預(yù)算的科學(xué)制定。

(二)預(yù)算編制方法單一

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在預(yù)算的編制上只采用固定預(yù)算、增量預(yù)算和定期預(yù)算的方法編制。在預(yù)算實(shí)踐中，習(xí)慣于在基年的基礎(chǔ)上考慮預(yù)算年度的變量因素權(quán)衡預(yù)算。固定預(yù)算就是以前期的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方法，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量)水平作為惟一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的一種方法。但這種方法容易使新的預(yù)算受到既成事實(shí)的影響，過(guò)于機(jī)械呆板，可比性差，并容易使某些不合理因素得以長(zhǎng)期沿襲。

這些編制方法承認(rèn)歷史水平的合理性，有可能造成預(yù)算責(zé)任單位在上年實(shí)際工作中對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行人為調(diào)整，以便形成有利于自己的本年度預(yù)算指標(biāo)。而且，在基準(zhǔn)水平下如何確定預(yù)算指標(biāo)的增減量，很大程度上具有較強(qiáng)主觀性，這種情況下得出的預(yù)算指標(biāo)常常缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

(三)預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制不合理

預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制一般的做法是按照預(yù)算目標(biāo)制定各項(xiàng)考核指標(biāo)。根據(jù)考核指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核，然后綜合評(píng)分。這種做法的不合理之處有以下幾個(gè)方面：

1、預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性。由于多種原因形成的預(yù)算目標(biāo)與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)存在較大的差異性，按考核表計(jì)算出來(lái)的目標(biāo)任務(wù)完成情況的數(shù)據(jù)相應(yīng)存在差異。如某股份有限公司，業(yè)務(wù)經(jīng)理為了不想下一年度的考核指標(biāo)給自己帶來(lái)麻煩，往往會(huì)在預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定過(guò)程中，總是爭(zhēng)取最低的目標(biāo)和最高的獎(jiǎng)勵(lì)，由于預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性失真導(dǎo)致制定的考核目標(biāo)失去意義。因此，考評(píng)指標(biāo)的不合理引起考評(píng)機(jī)制的不合理，嚴(yán)重地?fù)p傷了工作積極性，影響了預(yù)算管理工作的深入開(kāi)展。

2、權(quán)重確定的合理性。考核指標(biāo)通常偏重于財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成，其權(quán)重相對(duì)其他指標(biāo)較高，而諸如人事、生產(chǎn)、質(zhì)量、安全等方面的管理指標(biāo)、客戶滿意度指標(biāo)所占權(quán)重相對(duì)較低，故最后加權(quán)平均后的財(cái)務(wù)指標(biāo)仍占據(jù)較大的分值，這樣的考核指標(biāo)沒(méi)有兼顧長(zhǎng)期行為，制約公司良性、健康發(fā)展，最后導(dǎo)致考核體系存在不合理性。

二、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

(一)以有效、適用為原則科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)預(yù)算管理組織體系

預(yù)算編制的組織形式、編制程序和編制方法的設(shè)計(jì)問(wèn)題，決定著預(yù)算組織工作的效率。

1、科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)預(yù)算管理組織體系

預(yù)算管理的循環(huán)應(yīng)該包括授權(quán)、編制、審批、執(zhí)行、考評(píng)五個(gè)環(huán)節(jié)。“授權(quán)”既包括對(duì)預(yù)算管理過(guò)程中預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算協(xié)調(diào)等預(yù)算管理權(quán)限與責(zé)任的界定。這是預(yù)算管理機(jī)制性的關(guān)鍵點(diǎn)。而這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)運(yùn)作的順利與否，取決于預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)作的有效。

設(shè)立了預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，這是預(yù)算機(jī)制運(yùn)行所必不可少的，預(yù)算管理的組織、協(xié)調(diào)工作將由該機(jī)構(gòu)全面負(fù)責(zé)。具體而言，其主要權(quán)責(zé)如下：審議、確定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算政策和程序：審定、下達(dá)正式預(yù)算；根據(jù)需要。調(diào)整或修訂預(yù)算；收集、研究、分析有關(guān)預(yù)算與執(zhí)行的業(yè)績(jī)報(bào)告，制定相關(guān)控制政策和獎(jiǎng)罰制度；仲裁有關(guān)預(yù)算沖突等。在預(yù)算管理委員會(huì)之下，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況設(shè)立預(yù)算編制委員會(huì)、預(yù)算協(xié)調(diào)委員會(huì)等常設(shè)或非常設(shè)的預(yù)算管理組織，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制等具體工作。

2、建立適宜的預(yù)算數(shù)據(jù)形成程序。

由于預(yù)算目標(biāo)的激勵(lì)、約束作用必然在一定程度上導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者和目標(biāo)下達(dá)者之間的利益沖突，從而決定了責(zé)任預(yù)算編制是一個(gè)復(fù)雜而繁瑣的過(guò)程。無(wú)論是自上而下、自下而上、上下并行等何種編制程序，它們適應(yīng)于不同的管理體制，各自具有優(yōu)缺點(diǎn)，人本管理思想的運(yùn)作便顯得尤為重要。

(二)改進(jìn)預(yù)算編制的內(nèi)容與方法

傳統(tǒng)預(yù)算管理，因?yàn)槿狈ζ髽I(yè)整體戰(zhàn)略的指導(dǎo)，企業(yè)預(yù)算管理重視短期行為，預(yù)算關(guān)注的重點(diǎn)局限于生產(chǎn)領(lǐng)域。現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略預(yù)算管理應(yīng)該從全方位人手，將財(cái)務(wù)、生產(chǎn)質(zhì)量、顧客、流程、人力資源以及制度等各方面結(jié)合起來(lái)，深刻而系統(tǒng)地描述企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)各個(gè)層面的具體體現(xiàn)，從而使企業(yè)戰(zhàn)略處于管理體系的核心位置。

在選擇全面預(yù)算編制方法上，要改變過(guò)去預(yù)算編制中簡(jiǎn)單的增量或減量編制方法，靈活運(yùn)用彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的編制方法。

1、為提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性和可執(zhí)行性，在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制彈性預(yù)算。

2、為了使預(yù)算更切合實(shí)際，有利地壓縮各項(xiàng)可控費(fèi)用，調(diào)動(dòng)申報(bào)單位的積極性和創(chuàng)造性，合理使用資金，企業(yè)管理費(fèi)用等可控費(fèi)用應(yīng)采取零基預(yù)算的編制方法。

3、為了保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性，在動(dòng)態(tài)中把握企業(yè)的未來(lái)，使管理人員對(duì)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出周詳?shù)挠?jì)劃，使預(yù)算與實(shí)際情況密切地結(jié)合，企業(yè)的整個(gè)預(yù)算要采用滾動(dòng)預(yù)算的編制方法。

(三)建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理考評(píng)

1、根據(jù)戰(zhàn)略不同來(lái)確定考評(píng)指標(biāo)和權(quán)重。戰(zhàn)略不同，企業(yè)業(yè)績(jī)因素及其重要性各不相同，考評(píng)中的指標(biāo)可以相對(duì)固定，但各指標(biāo)在考評(píng)中所占的權(quán)重必須隨戰(zhàn)略的變動(dòng)而調(diào)整。其考核指標(biāo)應(yīng)進(jìn)行多方位的考評(píng)。

2、根據(jù)戰(zhàn)略意圖來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)算業(yè)績(jī)。在預(yù)算考評(píng)結(jié)束后，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)戰(zhàn)略意圖來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)算業(yè)績(jī)。在預(yù)算考評(píng)中人們常遇到的一個(gè)問(wèn)題是評(píng)價(jià)預(yù)算業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)是什么，預(yù)算差異是越小越好，還是越大越好?從戰(zhàn)略角度審視，很多人認(rèn)為超額完成預(yù)算越多說(shuō)明執(zhí)行業(yè)績(jī)較好，實(shí)際上這里存在著負(fù)面因素，即預(yù)算目標(biāo)是依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃按照戰(zhàn)略進(jìn)程確定的，一個(gè)年度超額完成預(yù)算過(guò)多有可能會(huì)影響到以后年度的戰(zhàn)略推進(jìn)，如過(guò)度的規(guī)模擴(kuò)張可能會(huì)造成企業(yè)資源緊張，現(xiàn)金拮據(jù)；過(guò)度追求收益率的提高可能會(huì)使管理者行為短期化，放棄研發(fā)、廣告等具有長(zhǎng)期收益潛力的支出等，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)年度的戰(zhàn)略執(zhí)行帶來(lái)負(fù)面影響。還有一些人認(rèn)為應(yīng)該用預(yù)算實(shí)施業(yè)績(jī)與目標(biāo)的接近程度來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，但由于預(yù)算永遠(yuǎn)無(wú)法準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)到環(huán)境所有的變化，固守預(yù)算目標(biāo)又明顯地會(huì)抑制業(yè)績(jī)的持續(xù)改進(jìn)。預(yù)算單位有可能會(huì)由于擔(dān)心過(guò)多的預(yù)算差異而滿足于只完成預(yù)算目標(biāo)。放棄進(jìn)一步提高績(jī)效的機(jī)會(huì)。

3、借鑒“平衡計(jì)分卡”的思想，完善預(yù)算考評(píng)體系。平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，并特別強(qiáng)調(diào)了非財(cái)務(wù)指標(biāo)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的重要性。在這個(gè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中，財(cái)務(wù)是最終目標(biāo)，顧客是關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是核心。財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)包括：利潤(rùn)、現(xiàn)金流量、投資報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)附加值；顧客方面的指標(biāo)包括：市場(chǎng)份額、顧客保持率、顧客獲得率、顧客滿意程度、顧客獲利能力等；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面的指標(biāo)包括創(chuàng)新能力、運(yùn)作能力、售后服務(wù)能力等；學(xué)習(xí)成長(zhǎng)方面的指標(biāo)包括員工能力、信息系統(tǒng)的能力等。平衡計(jì)分卡將結(jié)果與原因聯(lián)系在一起，是推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。