納稅籌劃風險研究

楊文俠

摘要：納稅籌劃是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過利用稅收優(yōu)惠政策等手段，對自身經(jīng)濟活動進行安排，從而達到節(jié)稅的目的。由于納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣進行操作，因而蘊含著非常大的操作風險。文章對納稅籌劃的風險類型進行了歸納總結(jié)，并對如何規(guī)避和防范各類風險提出建議。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風險風險防范

2008年9月25日至27日。由上海立信會計學院財稅學院與中國立信風險管理研究院共同承辦的中國稅收籌劃研究會第二屆年會在上海松江大學城的上海立信會計學院舉行。會議就企業(yè)如何在納稅籌劃中有效規(guī)避各種風險的問題進行了探討。由于納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣進行操作，因而蘊含著非常大的操作風險。如果無視這種風險，盲目進行納稅籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)在進行納稅籌劃時必須充分考慮籌劃的風險性，將籌劃風險消滅在萌芽之中。

一、納稅籌劃風險的內(nèi)涵

納稅籌劃是指在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過選擇會計核算方法、選取機構(gòu)設(shè)置形式和利用優(yōu)惠政策等方法，對自身的經(jīng)濟活動進行安排籌劃，從而達到最大限度降低稅負的目的。實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化。雖然直接減輕企業(yè)的納稅負擔是納稅籌劃最本質(zhì)、最核心的目標，但不是全部目標。

從管理學的角度來講，任何管理決策都有風險，納稅籌劃作為一項與企業(yè)經(jīng)濟活動息息相關(guān)的經(jīng)濟決策。具有極強的目的性、計劃性和前瞻性。它主要建立在對現(xiàn)行及未來稅收政策合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，需要納稅人在經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出安排。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境錯綜復雜。且常常存在一些非可控事件發(fā)生，加之籌劃帶來的利益存在著一定的估算成分，并非絕對數(shù)值，因而納稅籌劃的不確定性是客觀存在的。

納稅籌劃風險即是由于納稅籌劃活動中各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價。因而一個成熟、理性的納稅籌劃方案，應(yīng)該是在實現(xiàn)節(jié)稅目標的同時，幫助納稅人最大程度的降低納稅風險。

二、納稅籌劃風險的構(gòu)成

在現(xiàn)實生活中，風險與收益永遠是相伴而生，納稅籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時。也存在政策、經(jīng)濟、意識形態(tài)等方面因素帶來的風險。一項成功的納稅籌劃必須考慮周全。防止風險蠶食甚至侵吞收益的情況發(fā)生。納稅籌劃是一項嚴謹細致的綜合性決策，不僅需要綜合考慮企業(yè)的組織形式、資本運作模式以及新項目的行業(yè)、地區(qū)選擇等根本的經(jīng)濟決策因素，還需要考慮固定資產(chǎn)折舊方法、費用攤銷方法、存貨計價方法等細節(jié)方面的問題。要保證納稅籌劃得成功。必須深入分析籌劃風險構(gòu)成，方可防患于未然。筆者認為納稅籌劃風險主要由以下方面構(gòu)成

(一)政策風險

企業(yè)的納稅事宜與稅收政策密切相關(guān)，稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風險。稱為政策風險。政策風險首要表現(xiàn)在政策選擇錯誤的風險，這種風險的產(chǎn)生主要是籌劃人對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致，即籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際上不符合國家的法律法規(guī)。

(二)執(zhí)法風險

合法性是納稅籌劃的前提，也是納稅籌劃的本質(zhì)。合法性是針對偷、漏稅等違法行為而言的。然而在企業(yè)實踐中，要分辨某一行為究竟是屬于納稅籌劃行為，還是偷稅行為，卻比較困難

(三)市場風險

市場風險又可稱為經(jīng)營風險，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的由于所處經(jīng)濟環(huán)境、市場與技術(shù)變化等引起的預(yù)期經(jīng)濟活動變化的種種風險。納稅籌劃具有較強的系統(tǒng)性、前瞻性，需要事先進行計劃、設(shè)計、安排。納稅人進行融資、投資等經(jīng)營活動之前往往會把稅款繳納作為影響財務(wù)經(jīng)營成果的一個重要的因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營行為發(fā)生之后才發(fā)生。實踐證明，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟活動的變化對稅收籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導致稅收籌劃的失敗。比如企業(yè)擬通過財務(wù)杠桿效應(yīng)而確定利息費用進行節(jié)稅籌劃，可能會因為利率或企業(yè)資金面的情況變化，導致企業(yè)背上沉重的財務(wù)負擔，從而形成對企業(yè)利潤的侵蝕。再以投資為例，如果項目投資后由于市場條件惡化，經(jīng)濟活動本身發(fā)生變化偏離了項目預(yù)期的判斷，則很可能導致失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件。不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。因而，納稅籌劃方案需要建立在對企業(yè)未來經(jīng)濟活動的合理預(yù)期上，如果基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢必受到重要影響。

(四)操作風險

稅收籌劃經(jīng)常是在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，以幫助納稅人實現(xiàn)利益最大化；加上我國稅收立法體制層次多，立法技術(shù)不高，不僅法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，而且法規(guī)之間還有一些沖突或摩擦，即使是專業(yè)人士有時也難以準確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的操作風險。在實務(wù)操作中，操作風險主要表現(xiàn)在以下方面：一是企業(yè)負責人對納稅籌劃報有太高的期望值，甚至將納稅籌劃與偷、漏、欠稅混為一談，使相應(yīng)的方案具有較大的稅務(wù)機會成本。表面上看籌劃方案的節(jié)稅效果很好，但卻存在著被稅務(wù)機關(guān)視為避稅，甚至當作是偷逃稅的風險；二是對稅收優(yōu)惠政策不了解、理解不透徹，使企業(yè)喪失了享受稅收優(yōu)惠政策的機會，從而損失了本可以得到的稅收利益。此外還有籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險，如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，或者籌劃方向與企業(yè)的總目標不一致，從表面上看有成果，而實際上企業(yè)并沒有從中得到實惠等。

三、納稅籌劃風險的防范與規(guī)避

納稅籌劃風險是客觀存在的，企業(yè)在進行納稅籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風險，避免落入偷稅逃稅的陷阱，從而達到納稅籌劃的目的。企業(yè)可從以下個方面對其進行防范和規(guī)避：

(一)樹立依法納稅意識，確保納稅籌劃方案與國家的稅收政策導向一致。

納稅籌劃的首要特點即“合法性”。這也是與“非違法”的避稅行為及“違法”的偷漏稅行為的顯著區(qū)別。嚴格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進行納稅籌劃的前提，一項違法的籌劃方案，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。因而在企業(yè)的籌劃實踐中，如果盲目的追求短期效益，片面解讀稅收政策條款，“鉆空子、找機會”，這很可能使企業(yè)的籌劃方案淪為避稅，甚至被稅務(wù)機關(guān)判定為“偷漏稅”行為，從而面臨巨大的風險。因此納稅人必須嚴格按照政策辦事。樹立合法經(jīng)營、依法納稅的意識。在納稅實踐中，充分了解自身情況和相關(guān)政策，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。

(二)系統(tǒng)學習稅收法律法規(guī)，深刻理解政策內(nèi)涵。

企業(yè)通過對稅收政策的系統(tǒng)學習，可以準確把握政策內(nèi)涵。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動就無法進行。

(三)關(guān)注環(huán)境、政策變化，保持方案的適度彈性。

納稅籌劃的風險。很大程度上來源于經(jīng)濟環(huán)境和稅收政策的變化，長期的納稅籌劃方案受其影響，尤為嚴重。目前，我國正處在稅制改革的特殊時期，很多政存在著進一步調(diào)整修訂的可能。加之世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟危機，各國都在通過一系列的政策法令等對經(jīng)濟進行干預(yù)，一些時效性、區(qū)域性、行業(yè)性的政策不時出臺或是廢止。所以企業(yè)制定的納稅籌劃方案應(yīng)當充分考慮外部環(huán)境的變化，如經(jīng)濟發(fā)展趨勢、國家政策變動等各種稅收及非稅收因素。在利用某項政策規(guī)定進行籌劃時。應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預(yù)測，綜合考慮企業(yè)的長期利益與短期利益、整體利益與局部利益，制定出可以隨政策環(huán)境變動可適當調(diào)整、具備一定彈性的納稅籌劃方案。

(四)加強稅企溝通，積極爭取應(yīng)有收益。

一項籌劃方案是否可以如企業(yè)所愿達到合法節(jié)稅的目的。在一定程度上要取決于能否取得當?shù)囟悇?wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的認可。因為在稅法上，一些問題在概念上十分模糊，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員擁有較大的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)盲目的以自我為中心制定籌劃方案，往往因被認定是偷稅而遭遇風險。所以在進行納稅籌劃時，企業(yè)應(yīng)充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，協(xié)調(diào)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系。爭取稅務(wù)機關(guān)的指導和認同。只有這樣，企業(yè)的納稅籌劃方案才能順利實施，從而避免籌劃成果轉(zhuǎn)化為籌劃風險，使企業(yè)獲得應(yīng)有的收益。

四、結(jié)束語

隨著納稅籌劃活動作用的體現(xiàn)。其在企業(yè)經(jīng)營中日益受到重視。在納稅籌劃給我們帶來經(jīng)濟效益的同時，我們不應(yīng)忽視籌劃風險的客觀存在。無論實行多么有效的管理，籌劃風險都是無法徹底消滅的。我們進行籌劃風險的規(guī)避防范管理，主要是通過對企業(yè)具體問題的分析，針對風險情況制定切實可行的防范措施。將風險盡可能的降低到可容忍的限度，保證籌劃方案的順利進行，從而達到降低企業(yè)稅負，整合企業(yè)資源，保證企業(yè)收益，增強企業(yè)競爭力的目的。