企業內部控制管理淺析

王瑞晗

摘要：2008年7月26日，財政部會同證監會、審計署、銀監會和保監會，印發了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內執行。企業內部控制是現代企業管理的重要手段。內部會計控制作為企業內部控制的一個重要組成部分，對于減少舞弊，防范風險，提高經營管理水平具有重要的意義。

關鍵詞：企業內部控制管理

一、內部控制的內涵

(一)內部控制的概念

內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行。促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。

內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現既定方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整肪止資產流失；三是保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位財務活動的合法性也是內部控制的目標。

(二)內部控制的基本方式

內部控制的基本方式主要包括：組織規劃控制、授權批準控制、預算控制、實物控制、風險控制、審計控制、文件記錄控制、業績控制和職工素質控制等方式。新《會計法》關于單位內部會計監督制度的規定，實際上體現了內部控制制度的主要內容。包括：職責明確、相互制約、嚴格程序、如實記錄、定期檢查等。建立和實施內部控制還應當考慮：企業規模、組織系統和所有者權益等特點；經營性質、多樣性及復雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法：適用的法規要求等。

二、企業內部控制管理存在的問題

一般來說，一項好的內部控制制度應該達到以下標準：(I)事權劃分明確具體，具有很強的操作性，即內部控制制度作為一種制度要能真正成為企業管理者的行為規范，操作方便；(2)控制程序規范，過程控制應受到特別重視，即內部控制要形成科學的機制，尤其是把對經營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然；(3)控制觸角攝入企業經營的各個環節和各個方面，不留下控制死角，即企業的各項經營管理活動均應納入內部控制范圍；(4)具有良好的控制效果，內部控制的功能得到有效發揮。從目前企業內部控制制度實踐操作來看，要達到上述標準，實施有效的內部控制，必須研究和解決以下四個難點：

(一)如何提升規范控制程度

提起內部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢不管賬，管報銷的不管稽核等。其實內部控制制度內容極為豐富，涉及到企業經營管理的所有方面和所有環節。對于一個復雜系統工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現目的，而是靠一套科學規范的內部控制制度，用制度來規范管理的行為，讓管理者在從事經營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規定的程序來完成工作任務，接受規定的控制管理。這里的重點是管理人員針對企業不同的經營管理活動制定出具體的標準，而要完成這個任務，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風這無疑又是一個難點。

(二)如何提高控制人員的熟練程度

企業內部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。

(三)如何把握授權的度

事物變化的一般規律是由量變到質變，當量的變化到了極限時，必然引起質的變化。內部控制制度的度量界定也就成為實踐中的一個難點。企業經營管理是一個復雜的系統工程，要保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。對于企業法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環。當今社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業，基本上均是授權不當引起的，是授權多、權力過大，且控制不力的惡果。授權無“度”，直接制約內部控制制度效能的發揮，在巨大的權力面前，國家的政策法規都會相形見拙，更何況是一個企業的內部控制制度，這是問題的一個方面；另一方面，對內部控制執行人員的授權也有“度”的學問，對不同的控制環節要有不同權力授予，才能使內部控制制度有效運行，但權力授予也要講究“度”的限制，不然容易產生新的舞弊土壤。

(四)如何提高被控對象的受控度

有效的內部控制制度是對企業經營的所有環節和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。現在不少企業內部控制制度形同虛設，舞弊行為時有發生，提高被控對象的受控度顯然成了內部控制制度實施中的難點。一般而言，內部控制的對象是企業的權力操縱者，是對權力操縱者的權力約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控關鍵有兩點，一是內部控制制度的科學性；二是主要決策者的受控程度。

三、企業內部控制的具體實施

(一)會計系統控制

會計系統控制是企業內部控制的核心，企業應依據會計法和國家統一的會計控制規范，制定適合本企業的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報表的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計交接辦法，實行會計人員崗位責任制。重點把好兩個關口：一是。加強對原始憑證的審核監督；二是，加強對財務收支的審核監督。對財務收支監督的內容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標準項目等，監督的重點是合法性問題。

(二)資產保護控制

對實物的采購、保管、銷售等各個環節進行限制接近、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產保險等控制。在實際工作中，現金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定人員管理，支票等票據的簽發，必須是單位指定的負責人，存貨的實物保護可以有專職的倉庫保管員控制，以防止資產流失。

(三)組織結構控制

內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業內部良好的法人治理結構。董事會維護出資人權益，對股東大會負責，對公司的發展目標和重大經營活動做出決策；監事會對董事會、公司的財務工作及經營者執行法律和公司章程情況進行監督；還應設立滿足企業監控需要的職能機構如審計部，對董事會負責并在業務上受監事會指導。

(四)授權批準控制

授權批準是指單位在處理經濟業務時，必須以授權批準來進行控制。在公司，一般由股東會授權給董事會，然后再由董事會授權給企業的總經理和有關管理人員。企業每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。要建立必要的檢查制度，以保證經授權后所處理的經濟業務的工作質量。實踐證明，權利應受到制約，失去制約的權利極易導致腐敗。

(五)職工素質控制

企業內部控制制度落實好壞與否，取決于執行者，職工素質控制是執行企業內部控制制度的保證。招聘是重要環節，單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查，以確保受聘人員能夠適應工作的要求。同時應注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優勝劣汰的用人機制，充分調動勞動者的積極性，使企業充滿生機和活力。